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当存货发生减值，不能为单位带来经济利益，发生减值的存货不再符合资产的定义，基于谨慎性原则的要求需要计提存货跌价准备。本文从存货减值中会计核算重要概念、存货减值的账务处理、引用存货减值会计核算实例进行探讨，以期解决存货减值会计核算问题。
一、存货减值会计核算中重要概念
发生存货减值需计提存货跌价准备，存货跌价准备的计提和冲回要求在资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低计量。有两个重要概念需要理解：
（一）成本
这里的成本是指期末存货的实际成本。
（二）可变现净值
这里的可变现净值用公式表示为：
可变现净值=估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
对于公式的理解主要有以下几个方面：
1.估计售价的确定
如果签订了合同，在合同数量内，估计售价按合同中的价格；超过了合同数量，估计售价按一般市场价。如果没有签订合同，估计售价则按一般市场价。
2.材料可变现净值的确定
（1）材料直接出售：
材料可变现净值=材料估计售价—材料销售估计的销售费用—相关税费
（2）材料用于生产产品
如果用材料生产出的产品没有发生减值，不管材料是否减值，不确认减值，材料按成本计量。
如果产品发生减值，则材料的可变现净值：
材料可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
3.产品可变现净值的确定
产品可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
二、存货减值的账务处理
（一）存货减值会计核算涉及公式
存货跌价准备科目期末余额=期末存货成本-期末可变现净值（以零为限）；
期末应提存货跌价准备数=存货跌价准备科目期末余额-存货跌价准备贷余（大于零计提数；小于零冲减数，以计提数为限）。
（二）存货减值涉及会计分录
1.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.冲回已计提的存货跌价准备金额时
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3.结转存货销售成本时
借：主营业务成本（或其他业务成本）
贷：库存商品（或原材料）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（或其他业务成本）
三、存货减值会计核算实例探讨
奇果公司为一般纳税人，2016年、2017年发生如下经济业务：
（一）2016年6月30日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格下跌，预计可变现净值为180万元。
（二）2016年12月31日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格继续下跌，预计可变现净值为170万元。
（三）2017年6月30日，A产品的账面成本为200万元，由于A产品市场价格有所上升，使得A产品的预计可变现净值变为215万元。
（四）2017年12月31日，A产品的账面成本200万元，由于A产品的市场价格又在下跌，预计可变现净值为185万元。
（五）奇果公司（增值税一般纳税人）。2018年1月30日，奇果公司将A产品全部对外出售，售价为300万元，增值税销项税额为51万元，收到款项存入银行。
案例分析：
1.2016年6月30日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：180万元
“存货跌价准备”科目2016年6月30日贷方余额=200-180=20（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 200 000
贷：存货跌价准备 200 000
2.2016年12月31日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：170万元
“存货跌价准备”科目2016年12月31日贷方余额=200-170=30（万元）
2016年6月30日，“存货跌价准备”科目贷方余额为20万元
2016年12月31日应计提存货跌价准备数=30-20=10（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 100 000
贷：存货跌价准备 100 000
3.2017年6月30日，A产品市场价格回升时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：215万元
“存货跌价准备”科目2017年6月30日贷方余额=200-215=-15（万元），以零为限；因此“存货跌价准备”科目2017年6月30日余额为零。
2016年12月31日，“存货跌价准备”科目贷方余额为30万元
应将原存货跌价准备余额冲回。
借：存货跌价准备 300 000
贷：资产减值损失—存货减值损失 300 000
4.2017年12月31日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：185万元
2017年6月30日，“存货跌价准备”科目无余额。
2017年12月31日应计提存货跌价准备数=200-185=15（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 150 000
贷：存货跌价准备 150 000
5.2018年1月30日，奇果公司将A產品全部对外出售时：
借：银行存款 3510 000
贷：主营业务收入 3000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 510 000
借：主营业务成本 2000 000
贷：库存商品 2000 000
借：存货跌价准备 150 000
贷：主营业务成本 150 000
总之，单位在期末应当对存货进行减值测试，按照成本与可变现净值孰低法，正确计提或冲回存货跌价准备，与当期收入配比，由此计算的单位本期利润才能更准确。（第一作者单位为湖南化工职业技术学院，第二作者单位为湖南女子学院）
一、存货减值会计核算中重要概念
发生存货减值需计提存货跌价准备，存货跌价准备的计提和冲回要求在资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低计量。有两个重要概念需要理解：
（一）成本
这里的成本是指期末存货的实际成本。
（二）可变现净值
这里的可变现净值用公式表示为：
可变现净值=估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
对于公式的理解主要有以下几个方面：
1.估计售价的确定
如果签订了合同，在合同数量内，估计售价按合同中的价格；超过了合同数量，估计售价按一般市场价。如果没有签订合同，估计售价则按一般市场价。
2.材料可变现净值的确定
（1）材料直接出售：
材料可变现净值=材料估计售价—材料销售估计的销售费用—相关税费
（2）材料用于生产产品
如果用材料生产出的产品没有发生减值，不管材料是否减值，不确认减值，材料按成本计量。
如果产品发生减值，则材料的可变现净值：
材料可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
3.产品可变现净值的确定
产品可变现净值=产品估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
二、存货减值的账务处理
（一）存货减值会计核算涉及公式
存货跌价准备科目期末余额=期末存货成本-期末可变现净值（以零为限）；
期末应提存货跌价准备数=存货跌价准备科目期末余额-存货跌价准备贷余（大于零计提数；小于零冲减数，以计提数为限）。
（二）存货减值涉及会计分录
1.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.冲回已计提的存货跌价准备金额时
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3.结转存货销售成本时
借：主营业务成本（或其他业务成本）
贷：库存商品（或原材料）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（或其他业务成本）
三、存货减值会计核算实例探讨
奇果公司为一般纳税人，2016年、2017年发生如下经济业务：
（一）2016年6月30日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格下跌，预计可变现净值为180万元。
（二）2016年12月31日，奇果公司A产品的账面成本为200万元，由于A产品的市场价格继续下跌，预计可变现净值为170万元。
（三）2017年6月30日，A产品的账面成本为200万元，由于A产品市场价格有所上升，使得A产品的预计可变现净值变为215万元。
（四）2017年12月31日，A产品的账面成本200万元，由于A产品的市场价格又在下跌，预计可变现净值为185万元。
（五）奇果公司（增值税一般纳税人）。2018年1月30日，奇果公司将A产品全部对外出售，售价为300万元，增值税销项税额为51万元，收到款项存入银行。
案例分析：
1.2016年6月30日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：180万元
“存货跌价准备”科目2016年6月30日贷方余额=200-180=20（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 200 000
贷：存货跌价准备 200 000
2.2016年12月31日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：170万元
“存货跌价准备”科目2016年12月31日贷方余额=200-170=30（万元）
2016年6月30日，“存货跌价准备”科目贷方余额为20万元
2016年12月31日应计提存货跌价准备数=30-20=10（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 100 000
贷：存货跌价准备 100 000
3.2017年6月30日，A产品市场价格回升时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：215万元
“存货跌价准备”科目2017年6月30日贷方余额=200-215=-15（万元），以零为限；因此“存货跌价准备”科目2017年6月30日余额为零。
2016年12月31日，“存货跌价准备”科目贷方余额为30万元
应将原存货跌价准备余额冲回。
借：存货跌价准备 300 000
贷：资产减值损失—存货减值损失 300 000
4.2017年12月31日，A产品发生减值时：
A产品成本：200万元
A产品可变现净值：185万元
2017年6月30日，“存货跌价准备”科目无余额。
2017年12月31日应计提存货跌价准备数=200-185=15（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失—存货减值损失 150 000
贷：存货跌价准备 150 000
5.2018年1月30日，奇果公司将A產品全部对外出售时：
借：银行存款 3510 000
贷：主营业务收入 3000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 510 000
借：主营业务成本 2000 000
贷：库存商品 2000 000
借：存货跌价准备 150 000
贷：主营业务成本 150 000
总之，单位在期末应当对存货进行减值测试，按照成本与可变现净值孰低法，正确计提或冲回存货跌价准备，与当期收入配比，由此计算的单位本期利润才能更准确。（第一作者单位为湖南化工职业技术学院，第二作者单位为湖南女子学院）