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摘要：近年来，工程项目全过程跟踪审计作为工程审计的一种创新手段被应用到企业管理中，它是由事后审计向事前和事中审计全过程延伸的一种审计方法，使审计监督从静态向动态转化。这种方法使工程项目处于实时受控状态，能有效克服事后监督的局限性，在提高企业效益和规避发展风险方面发挥了重要作用。工程项目全过程跟踪审计虽然发展较快，但仍然处于上升阶段，相关制度和程序还不健全，许多方面需要完善提高。本文着重论述工程项目全过程跟踪审计的重点以及存在的问题和建议，期望对这个新型行业的发展起到建设性作用。
关键词：工程项目;跟踪审计;重点;问题;建议
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-0152-02
引言
随着我国建筑市场的不断规范和建筑企业的发展壮大，工程项目审计得到了应有的重视。然而，现阶段大多数建筑企业对工程项目仍局限于竣工结算审计，前期策划和施工过程审计相对弱化，而工程项目通常要经历前期筹备、工程施工、竣工验收及投入使用等多个阶段，为了将工程项目审计应有的监督作用充分发挥出来，使审计工作真正落实到位，审计部门应对工程项目进行全过程跟踪审计，并根据不同阶段确定相应的审计重点。近几年来，审计部门实施的工程项目全过程跟踪审计使项目成本得到了较好的控制，但在审计中也发现了一些问题和亟需改进提高之处。
一、全过程跟踪审计的概念
建筑企业工程项目全过程跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对工程项目从前期准备到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督、分析和评价的过程，可以促进业务部门、分包单位和管理人员等树立成本意识，提高管理水平，保障项目资金合理使用，实现企业效益最大化。
二、全过程跟踪审计的重点
（一）事前跟踪审计重点
在工程项目筹备阶段，审计工作要提前介入，将施工阶段和竣工阶段可能出现的问题事前预判、提前控制，这样才能规避风险，实现效益最大化。事前跟踪审计的重点主要是分包单位的选择和分包合同的签订。
1.项目分包招标阶段的审计
工程项目分包招投标是按照《招标投标法》要求，全面引入竞争机制，控制工程进度，保证工程质量，提高项目效益的有效途径之一。在对招标环节的审计中，审计人员的关注点主要是以下内容：招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查;招标方式和程序是否合法、合规;投标资格预审工作和开标、评标、定标过程是否规范、合法;招投标单位之间是否存在串通投标的行为;评委的选择及评审工作是否公开、透明;评标办法是否公正、公平、科学、合理;评标报告是否客观、公正;中标结果是否进行公示等。
2.项目分包合同签订阶段的审计
分包合同是明确分包方和总包方权利、义务的有效依据，是确保工程质量、进度、造价等的约束性文件。合同签订过程中的任何疏漏或失误，都有可能给企业带来风险或造成损失，审计人员应及时掌握情况，加强过程监督，重点关注两方面内容：一是审查合同的合法性、合规性和合理性，工程项目是否存在无合同施工的现象;合同是否符合国家法律法规的要求，是否违反国家或社会公共利益;合同的订立是否以招标文件为依据，有无超计划、超标准擅自订立的现象。二是审查合同条款的真实性和完整性，合同及相关条款是否与招标文件和中标通知书一致;合同条款是否齐全、严谨，质量、工期、安全、环保、定额、计价、物资、结算、质保和违约责任等主要条款是否明确;对分包方擅自转包或再分包等行为，是否明确了相应的处罚措施及责任追究办法。
（二）事中跟踪审计重点
事中跟踪审计主要是对工程项目施工阶段进行的审计，对这一阶段的审计，应重点做好以下几个方面的工作：
1.审查各项合同的执行情况
审查该工程项目的进度、质量、安全、环保和资金等是否达到合同约定;审查分包单位是否认真履约，有无违法转包现象;审查分包工程款的计量支付是否经业务部门审核，是否存在超付工程款的现象。
2.审查内控制度建立、执行情况
审查工程项目实施单位是否根据项目实施的业务流程和管理需求建立了各项内控制度，内控制度是否严格执行，是否存在漏洞。
3.审查工程设计变更情况
审查工程变更是否由原设计单位出具变更文件，是否经业主和监理等签认，变更、签证等手续是否合理、合规、完整，变更后是否在规定时间内确认造价金额。
4.审查财务核算情况
审查财务部门核算依据和会计处理是否符合会计准则和制度的规定，是否适应工程项目的管理要求;审查工程项目支出的原始票据是否真实有效，有无利用增值税发票违规抵扣进项税的问题。
5.审查项目资金情况
审查工程项目资金是否及时到位，有无因资金不到位而造成停工现象;资金是否专款专用，支付是否合规，是否存在挤占、挪用等情况;对长期挂账的预付款项要追根溯源，防止因资金超付造成损失。
6.审查费用计取情况
审查各项费用的计取是否合规，分包和设备租赁价格是否偏离市场行情，中标价格是否存在人为抬高现象。
（三）事后跟踪审计重点
工程项目事后跟踪审计，主要是竣工验收和结算阶段的审计，是审计的最后环节，在这一阶段的审计中，要重点关注以下幾个方面：
1.对工程量进行核查
工程竣工后，审计人员要对工程量进行重点审查，审查业主方是否存在少计、分包方是否存在多计，工程量计算是否符合行业规定。
2.对设备和材料价格进行审查
审查设备和材料价格是否与市场价格相符，审查结算中是否存在不符合定额规定的材料调整。 3.费用计取是否合理
要审查费用计算程序和标准是否合理，分包方有无虚增取费项目、重复计费、低级高套和提高计费基数等现象。
4.合同条款约定
要审查决算材料是否真实、合法，是否严格按照合同的约定逐项验收，出现与合同不相符的情况，要有充分的说明。
5.企业信用记录
对于在结算工作中出现不良情况的分包企业要登记在案，记入企业的诚信档案，在条件允许的情况下，可以将信息共享给行业内其他建设单位，在后续的项目招标及施工活动中要重点检查。
三、全过程跟踪审计存在的问题及建议
（一）跟踪审计介入项目时机不科学
跟踪审计的实质是跟踪工程项目建设全过程，是有计划地从投标决策、合同签订、中标分包、工程施工、完工验收和竣工结算等全过程进行审计监督。但是，目前跟踪审计一般是在施工过程中或竣工结算后介入，前期决策和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不明显。
建议跟踪审计工作应提前至工程项目的源头，从投标策划阶段开始审计。
（二）跟踪审计实践的缺位与越位
跟踪审计主要职能有：一是对工程项目的参与方进行监督和评价;二是核实工程变更签证造价;三是通过提供咨询和建议提高工程项目管理的效率和效益。跟踪审计不应只重视工程造价核实的经济职能，而忽视监督和评价的职能，应坚持审计独立性的基本原则，對于发现的问题及时提出审计建议，通过相关职能部门去解决，不能越俎代庖。
在跟踪审计实践中缺位与越位经常发生，缺位方面如：发现工程项目项目存在违规问题，不能及时以书面形式反映，促进其纠正偏差，加强内部控制，提高项目管理水平;招投标过程的审计监督不到位;设计变更对工程项目效益影响程度分析等。越位方面如：隐蔽签证、现场签证应是建设单位、监理单位的职责和操作范畴，而在实际工作中，他们往往先要跟踪审计人员表态后自己才签字盖章;主要设备材料由跟踪审计定价等，这样不仅增加了审计风险，也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡和监督机制。
（三）缺乏相对规范的跟踪审计实施细则
跟踪审计是新生事物，经过近些年的实践，积累了一些经验，但缺乏相对标准和操作性强的实施细则，造成工程项目的参与方对跟踪审计认识不清、职责不明，把跟踪审计的工作内容片面的理解为审核签证、审核价格和审核结算。
建议政府职能部门制定跟踪审计实施细则，明确跟踪审计的程序、内容和要求，规范建设方、总包方和分包方的行为，使跟踪审计成为审计部门参与成本控制、提质创效和履行监督职能的重要工具。
（四）跟踪审计单位与项目实施单位的关系问题
在建筑企业中，跟踪审计单位一般为企业内部的审计部门，项目实施单位为项目经理部，二者在绝大多数情况下是平级关系，实行跟踪审计后，反而改变了以监督为主的初衷，成为现场管理员，即既当运动员又当裁判员，这样使原有的管理环节中监督部门的职责基本丧失。
为了解决这些矛盾，跟踪审计人员最好能以委托方（项目实施单位的上级）代表的身份参与到工程项目管理中，主要为委托方的监督提供服务，同时可适当为其他管理部门提供咨询意见。
（五）跟踪审计绩效的评价问题
传统审计中，审减分包结算金额、降低成本是评价审计价值和审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，它不仅在工程项目实施过程中控制了成本，还提出了审计建议、进行了监督评价，使审计中发现的问题能够在项目实施过程中及时纠正解决，这些工作成果是隐性的，无法量化的，所以应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实问题是平时审计中发现的管理制度和程序中的重大漏洞、通过优化各类方案而节约的成本、通过完善合同条款而增加的效益等方面的资料反映很少，影响了相关部门对跟踪审计绩效的评价。
应在跟踪审计考核中增加相应的内容，通过“定性”和“定量”相结合的方式来全面考核审计人员的绩效，充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性，提高工作成效。
（六）跟踪审计单位自身存在的问题
在建筑企业中，跟踪审计单位普遍存在人员数量不足、专业不全、素质偏低等共性问题，使跟踪审计质量不高、流于形式。
建议加大对跟踪审计人员的培养力度，量化考核力度，考核结果与个人报酬挂钩，奖优罚劣，促使审计人员加强学习、提高自身专业素质，从而提高审计质量，为企业健康发展发挥更大的作用。
四、结语
随着建筑市场的激烈竞争，建筑企业成本压力不断加大，开展工程项目全过程跟踪审计工作势在必行。审计过程中必然会碰到各种困难和挑战，审计人员应切实把握好工程项目各个阶段的审计重点，采用先进的审计手段和方法，确保审计资料的可靠性与真实性，为企业的成本控制和可持续发展保驾护航。同时，随着市场经济的发展、法律法规的健全和审计人员素质的提高，跟踪审计制度也会逐步完善，政府主管部门、建筑企业和审计人员都应集思广益、与时俱进，使这个新型行业能够可持续发展，为建筑行业的健康发展做出应有的贡献。
关键词：工程项目;跟踪审计;重点;问题;建议
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-0152-02
引言
随着我国建筑市场的不断规范和建筑企业的发展壮大，工程项目审计得到了应有的重视。然而，现阶段大多数建筑企业对工程项目仍局限于竣工结算审计，前期策划和施工过程审计相对弱化，而工程项目通常要经历前期筹备、工程施工、竣工验收及投入使用等多个阶段，为了将工程项目审计应有的监督作用充分发挥出来，使审计工作真正落实到位，审计部门应对工程项目进行全过程跟踪审计，并根据不同阶段确定相应的审计重点。近几年来，审计部门实施的工程项目全过程跟踪审计使项目成本得到了较好的控制，但在审计中也发现了一些问题和亟需改进提高之处。
一、全过程跟踪审计的概念
建筑企业工程项目全过程跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对工程项目从前期准备到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督、分析和评价的过程，可以促进业务部门、分包单位和管理人员等树立成本意识，提高管理水平，保障项目资金合理使用，实现企业效益最大化。
二、全过程跟踪审计的重点
（一）事前跟踪审计重点
在工程项目筹备阶段，审计工作要提前介入，将施工阶段和竣工阶段可能出现的问题事前预判、提前控制，这样才能规避风险，实现效益最大化。事前跟踪审计的重点主要是分包单位的选择和分包合同的签订。
1.项目分包招标阶段的审计
工程项目分包招投标是按照《招标投标法》要求，全面引入竞争机制，控制工程进度，保证工程质量，提高项目效益的有效途径之一。在对招标环节的审计中，审计人员的关注点主要是以下内容：招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查;招标方式和程序是否合法、合规;投标资格预审工作和开标、评标、定标过程是否规范、合法;招投标单位之间是否存在串通投标的行为;评委的选择及评审工作是否公开、透明;评标办法是否公正、公平、科学、合理;评标报告是否客观、公正;中标结果是否进行公示等。
2.项目分包合同签订阶段的审计
分包合同是明确分包方和总包方权利、义务的有效依据，是确保工程质量、进度、造价等的约束性文件。合同签订过程中的任何疏漏或失误，都有可能给企业带来风险或造成损失，审计人员应及时掌握情况，加强过程监督，重点关注两方面内容：一是审查合同的合法性、合规性和合理性，工程项目是否存在无合同施工的现象;合同是否符合国家法律法规的要求，是否违反国家或社会公共利益;合同的订立是否以招标文件为依据，有无超计划、超标准擅自订立的现象。二是审查合同条款的真实性和完整性，合同及相关条款是否与招标文件和中标通知书一致;合同条款是否齐全、严谨，质量、工期、安全、环保、定额、计价、物资、结算、质保和违约责任等主要条款是否明确;对分包方擅自转包或再分包等行为，是否明确了相应的处罚措施及责任追究办法。
（二）事中跟踪审计重点
事中跟踪审计主要是对工程项目施工阶段进行的审计，对这一阶段的审计，应重点做好以下几个方面的工作：
1.审查各项合同的执行情况
审查该工程项目的进度、质量、安全、环保和资金等是否达到合同约定;审查分包单位是否认真履约，有无违法转包现象;审查分包工程款的计量支付是否经业务部门审核，是否存在超付工程款的现象。
2.审查内控制度建立、执行情况
审查工程项目实施单位是否根据项目实施的业务流程和管理需求建立了各项内控制度，内控制度是否严格执行，是否存在漏洞。
3.审查工程设计变更情况
审查工程变更是否由原设计单位出具变更文件，是否经业主和监理等签认，变更、签证等手续是否合理、合规、完整，变更后是否在规定时间内确认造价金额。
4.审查财务核算情况
审查财务部门核算依据和会计处理是否符合会计准则和制度的规定，是否适应工程项目的管理要求;审查工程项目支出的原始票据是否真实有效，有无利用增值税发票违规抵扣进项税的问题。
5.审查项目资金情况
审查工程项目资金是否及时到位，有无因资金不到位而造成停工现象;资金是否专款专用，支付是否合规，是否存在挤占、挪用等情况;对长期挂账的预付款项要追根溯源，防止因资金超付造成损失。
6.审查费用计取情况
审查各项费用的计取是否合规，分包和设备租赁价格是否偏离市场行情，中标价格是否存在人为抬高现象。
（三）事后跟踪审计重点
工程项目事后跟踪审计，主要是竣工验收和结算阶段的审计，是审计的最后环节，在这一阶段的审计中，要重点关注以下幾个方面：
1.对工程量进行核查
工程竣工后，审计人员要对工程量进行重点审查，审查业主方是否存在少计、分包方是否存在多计，工程量计算是否符合行业规定。
2.对设备和材料价格进行审查
审查设备和材料价格是否与市场价格相符，审查结算中是否存在不符合定额规定的材料调整。 3.费用计取是否合理
要审查费用计算程序和标准是否合理，分包方有无虚增取费项目、重复计费、低级高套和提高计费基数等现象。
4.合同条款约定
要审查决算材料是否真实、合法，是否严格按照合同的约定逐项验收，出现与合同不相符的情况，要有充分的说明。
5.企业信用记录
对于在结算工作中出现不良情况的分包企业要登记在案，记入企业的诚信档案，在条件允许的情况下，可以将信息共享给行业内其他建设单位，在后续的项目招标及施工活动中要重点检查。
三、全过程跟踪审计存在的问题及建议
（一）跟踪审计介入项目时机不科学
跟踪审计的实质是跟踪工程项目建设全过程，是有计划地从投标决策、合同签订、中标分包、工程施工、完工验收和竣工结算等全过程进行审计监督。但是，目前跟踪审计一般是在施工过程中或竣工结算后介入，前期决策和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不明显。
建议跟踪审计工作应提前至工程项目的源头，从投标策划阶段开始审计。
（二）跟踪审计实践的缺位与越位
跟踪审计主要职能有：一是对工程项目的参与方进行监督和评价;二是核实工程变更签证造价;三是通过提供咨询和建议提高工程项目管理的效率和效益。跟踪审计不应只重视工程造价核实的经济职能，而忽视监督和评价的职能，应坚持审计独立性的基本原则，對于发现的问题及时提出审计建议，通过相关职能部门去解决，不能越俎代庖。
在跟踪审计实践中缺位与越位经常发生，缺位方面如：发现工程项目项目存在违规问题，不能及时以书面形式反映，促进其纠正偏差，加强内部控制，提高项目管理水平;招投标过程的审计监督不到位;设计变更对工程项目效益影响程度分析等。越位方面如：隐蔽签证、现场签证应是建设单位、监理单位的职责和操作范畴，而在实际工作中，他们往往先要跟踪审计人员表态后自己才签字盖章;主要设备材料由跟踪审计定价等，这样不仅增加了审计风险，也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡和监督机制。
（三）缺乏相对规范的跟踪审计实施细则
跟踪审计是新生事物，经过近些年的实践，积累了一些经验，但缺乏相对标准和操作性强的实施细则，造成工程项目的参与方对跟踪审计认识不清、职责不明，把跟踪审计的工作内容片面的理解为审核签证、审核价格和审核结算。
建议政府职能部门制定跟踪审计实施细则，明确跟踪审计的程序、内容和要求，规范建设方、总包方和分包方的行为，使跟踪审计成为审计部门参与成本控制、提质创效和履行监督职能的重要工具。
（四）跟踪审计单位与项目实施单位的关系问题
在建筑企业中，跟踪审计单位一般为企业内部的审计部门，项目实施单位为项目经理部，二者在绝大多数情况下是平级关系，实行跟踪审计后，反而改变了以监督为主的初衷，成为现场管理员，即既当运动员又当裁判员，这样使原有的管理环节中监督部门的职责基本丧失。
为了解决这些矛盾，跟踪审计人员最好能以委托方（项目实施单位的上级）代表的身份参与到工程项目管理中，主要为委托方的监督提供服务，同时可适当为其他管理部门提供咨询意见。
（五）跟踪审计绩效的评价问题
传统审计中，审减分包结算金额、降低成本是评价审计价值和审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，它不仅在工程项目实施过程中控制了成本，还提出了审计建议、进行了监督评价，使审计中发现的问题能够在项目实施过程中及时纠正解决，这些工作成果是隐性的，无法量化的，所以应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实问题是平时审计中发现的管理制度和程序中的重大漏洞、通过优化各类方案而节约的成本、通过完善合同条款而增加的效益等方面的资料反映很少，影响了相关部门对跟踪审计绩效的评价。
应在跟踪审计考核中增加相应的内容，通过“定性”和“定量”相结合的方式来全面考核审计人员的绩效，充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性，提高工作成效。
（六）跟踪审计单位自身存在的问题
在建筑企业中，跟踪审计单位普遍存在人员数量不足、专业不全、素质偏低等共性问题，使跟踪审计质量不高、流于形式。
建议加大对跟踪审计人员的培养力度，量化考核力度，考核结果与个人报酬挂钩，奖优罚劣，促使审计人员加强学习、提高自身专业素质，从而提高审计质量，为企业健康发展发挥更大的作用。
四、结语
随着建筑市场的激烈竞争，建筑企业成本压力不断加大，开展工程项目全过程跟踪审计工作势在必行。审计过程中必然会碰到各种困难和挑战，审计人员应切实把握好工程项目各个阶段的审计重点，采用先进的审计手段和方法，确保审计资料的可靠性与真实性，为企业的成本控制和可持续发展保驾护航。同时，随着市场经济的发展、法律法规的健全和审计人员素质的提高，跟踪审计制度也会逐步完善，政府主管部门、建筑企业和审计人员都应集思广益、与时俱进，使这个新型行业能够可持续发展，为建筑行业的健康发展做出应有的贡献。