摘 要：本文从资产减值会计的理论问题入手对其相关概念、理论基础进行探讨，并对会计准则在资产减值确认、计量等方面进行了分析，并提出了可能会影响准则实施的一些问题，最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。
　　关键词：资产减值 会计 准则
　　资产是企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源，而企业在生产经营过程中，由于经济环境的变化，使企业面临着风险和不确定性，对企业的资产产生了重大影响，资产减值一般发生在资产持有过程中，并随着资产的报废和处置而转销。本文所阐述的资产减值会计的基本思想是：对于在资产负债表日，处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备确认减值损失，并计入当期损益，这样处理的结果可以避免资产被高估，如实反映企业的财务状况和经营成果，从而符合会计界长期奉行的谨慎性原则。
　　一、资产减值的确认、计量与记录
　　我国《企业会计制度》规定，企业应该在资产负债表日對各项资产进行全面检查，判断资产是否存在减值迹象，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
　　1.产减值损失的确认：要实际对资产账面价值进行评估，也就是进行减值测试，需要预先确定资产减值损失的确认标准。企业在生产经营过程中，会受到各种因素的影响，有些因素会影响到企业资产的价值，企业应该了解资产减值的成因，这既包括内部因素又包括外部因素，根据这些因素判断企业资产是否发生减值。
　　2.资产减值损失的计量：用于计量资产减值损失的标准主要有以下几种： （1）现行市场价值、（2）可变现净值、（3）未来现金流量的现值、（4）未来现金流量、（5）公允价值、（6）公允价值减去处置费用后净额、（7）可收回金额。
　　3.资产减值损失的记录：企业应当正确核算已确认的资产减值损失并计提相应的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，对各类资产的减值进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；并根据不同的资产类别，分别设置相应的减值准备等科目。当企业根据会计准则的规定确定相关资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记相关科目，使企业的资产减值损失及时得到确认，真实地反映企业资产的价值。
　　二、资产减值会计在运用中存在的问题
　　1.资产减值的计量有一定的难度：企业在计量资产减值时，首先需要确定各类资产的可变现净值、市价、可收回金额等，而这些都需要企业的会计人员根据内外部因素进行估计，由于我国目前市场环境尚不健全和完善，这给会计估计带来了一定的难度，再加上会计人员的主观随意性，使企业资产的价值偏离了其应有的价值。
　　2.企业对资产减值准备的滥用：目前计提资产减值准备成为许多企业平滑利润的手段，企业为了平滑利润或为了减少某一年度的所得税，有时会在某一年度计提巨额减值准备，造成当年亏损，这样便减少了当年的所得税。还有就是不提或少提资产减值准备，虚增当年利润，更是成为一些上市公司粉饰业绩的重要手段。
　　3.信息市场和价格市场的制约：资产减值的确认与计量需要以评估价格为依据，客观评价资产价值需要社会资产评估机构的完善与发展，资产价格的评估依赖完善的信息市场和价格市场，而我国的信息市场和价格市场都还很不完善，这就制约了对资产价格的评估。
　　4.资产减值相关的内部控制制度薄弱：健全完善的企业内部控制制度对规范企业资产减值准备的计提有着十分重要的作用，虽然大部分企业都按要求建立了资产减值准备的内部控制制度，但是一些企业的内部控制存在着重大缺陷，更是没有有效运行，使资产减值的内部控制制度流于形式。
　　5.会计人员缺乏应有的专业知识：可收回金额和可变现净值的计算、资产减值迹象的判断等都需要会计人员具有相应的专业知识，这往往是许多会计人员所不具备的，超出了他们的能力。资产在确认与计量过程中存在着大量的不确定因素，再加上大部分会计人员并不具备相关的资产评估知识与能力，这样就加大了使资产减值的确认与计量的难度。
　　三、资产减值会计的发展对策与措施
　　1.建立健全信息市场和价格市场：根据准则的规定，企业是根据外部和内部的信息来判断资产是否存在减值迹象的，这就需要完善有效和透明的信息市场和价格市场，目前在我国信息市场和价格市场还不够完善，这就增加了企业财务人员判断资产减值迹象的难度，因此，我国必须加强信息市场和价格市场的建设，并使之完善，使资产减值的确认有较为客观的基础，提高会计信息的质量。
　　2.充分利用外部监督：企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得不提、多提、少提，不得设置秘密准备。然而，在我国各个企业在执行过程中，不尽如人意，企业利用各种手段，不提、多提、少提减值准备，减值准备成为企业平滑利润的武器。因此，必须按照《会计法》的规定，完善会计监督体系，特别是外部监督体系，充分发挥会计师事务所和注册会计师维护商业正义最后一道防线的作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
　　3.建立完善与计提资产减值准备相关的内部控制制度：会计人员能够正确计提相关资产减值准备，就要全面掌握资产的质量状况，因此，企业应当建立健全内部控制体系，加强内部控制环境的建设，健全有效的内部控制体系，能够保证会计资料真实完整，防止并及时发现和纠正错误与舞弊行为，保证各项资料的准确与完整，提供的财务数据真实可信，为资产减值准备的正确提取奠定基础，为会计信息的使用者提供真实、可靠、完整准确的会计信息。
　　4.提高会计人员的综合素质：资产减值会计，需要会计人员有较强的职业判断能力与相关知识，准则只是为会计人员提供了规定与指引，会计人员在具体操作时，则应根据企业的实际情况和自身的专业能力，这就要求会计人员不但要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力及相关的专业知识与能力，职业判断能力是会计人员应该具备的基本素质，会计人员应对会计准则和会计方法准确理解和掌握，应对企业所面临的内部环境和外部环境进行客观全面的分析。因此，企业要加大对会计人员的资源投入力度，给会计人员提供进修深造的机会。同时，财务人员要加强自身的职业学习，拓展知识，提高综合素质，注重职业操守，为企业的发展保驾护航。
　　四、结语
　　在我国市场经济的发展中，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的出现提高了企业财务状况和经营成果的真实性和可靠性，为会计信息使用者提供了更相关可靠的财务信息。本文对资产减值的确认、计量与记录进行了粗浅的分析，指出了存在的一些问题，并提出了一些措施与对策，由于笔者知识的有限及实践的不足，难免会有局限性。