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【摘 要】近年来，随着我国现代企业销售业务的不断发展，包装物已经成为企业存货中不可或缺的部分。不同的包装物处理也不尽相同，并且在每一种包装物处理以及税法和会计上的要求均不相同。本文将以包装物为起点，分析包装物四种处理情况及相应的法律、法规，探讨包装物对企业财务状况及经营的影响，使得包装物押金会计核算与税收之间能形成一种动态平衡。
【关键词】企业销售 包装物 企业财务状况 经营 动态平衡
1 包装物的基本概念
包装物是指生产流通过程中为包装本企业的产品或商品，随同产品或商品出售、出借或出租给购货者的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、袋等，这些均能用于产品的储存和保管。从大的角度来说：包装物的处理方法主要包括四种：（1）作为公司产品的一部分；（2）随同商品出售计价；（3）随着商品出售，但是不单独计价；（4）出租或出借。相关研究显示：包装物的会计处理与企业的税法关系密切，且主要涉及税收包括：流转税和企业所得税[1]。
1.1 包装物成为公司产品一部分
包装物属于产品实体的一部分，并且在生产领用时，包装物押金会计核算与企业产品的生产成本关系密切，但是包装物押金会计核算不单独进行核算。
1.2 随同商品出售计价
该类包装物等同于一般材料的销售，当消费方收到包装物价款收入，并且将其计入包装物成本。
1.3 随着商品出售，但是不单独计价
该类商品包装物作为企业促销的一种重要手段，如购买护肤品时赠送客户的包装盒，该类包装物不应该计入产品的生产成本，而应该将其计入“销售费用”中。
1.4 出租或出借
出租在包装物中比较常见，它是将购买方支付的租金作为含税收入，并且将包装如的账面价值作为成本。由于出借不形成收入，仅形成成本，因此，将借出包装物成本将其计入“销售费用”[2]。
2 包装物押金会计核算与税收相关规定
（1）包装物押金与税法中的增值税、消费税以及企业的所得税关系密切。尤其是增值税和企业所得税，二者相互联系，相互影响。由于押金属于是含税收入，它是增值税和收入的合计，消费税则需要由消费者缴纳相应的消费品税即可[3]。（2）我国增值税法、消费税法以及企业税法相关规定，对于包装物押金未逾期会计核算获得的利润，显著高于逾期会计核算获得的利润。
3 包装物押金的会计处理
为了更好地了解包装物押金和增值税以及消费税的关系，应该充分考虑应税消费品。因此，将包装物根据其种类分为三种，即：一次性消费品、啤酒黄酒以及非啤酒黄酒酒类产品等。
3.1 一次性消费品包装物押金
一次性消费品装物收取包装物押金时，应该将收取的押金作为“其他应付款”的一部分。当包装物逾期时，应该将押金作为含税收计入“其他业务收入”以及“应交税费-应交增值税”的组成部分，换成算出不含有税收的收入乘以相应的消费者税率，获得包装物的消费税，并将其计入“应交税费-应交消费税”[4]。
3.2 黄酒、啤酒包装物的押金
对于黄酒以及啤酒包装物的押金当逾期未归还是，应该和非酒类的包装物会计进行相同的计算。但是，由于啤酒和黄酒在消费税中是按量计入，包装物押金并不计入消费税的征收范畴。
3.3 非黄酒、啤酒的酒类产品包装物的押金
根据我国相关税法规定，非黄酒、啤酒的酒类产品包装物在收取押金时应该计算增值税和消费税，并且会计处理与一般消费性包装物押金会计的处理相同。
例，A公司为白酒生产公司，2015年12月21日销售一批白酒给B公司，并且同时借出一批包装物给B公司，白酒账面总价格为1500元，收取押金为2340元，双方规定5个月后续返还包装物。增值税率为17%，，白酒卖出税为20%，定额税率为0.5元/500g。
（1）收取包装物押金：押金应交的增值税为340元，押金应交的消费税额为400院。B公司在交付时应该包括应交的增值税额以及应交消费税额收入的“销售费用”。（2）当包装物到期归还，并且包装物未出现破损，因此，要传销之前计入“销售费用”的包装物账面的50%。（3）当包装物过期而未偿还，则需要将包装物账面的50%计入销售费用，因此，销售费用数额为2540元。
因此，对于非啤酒类包装物押金不论是过期还是未过期，均需要收取一次性全部计入增值税，对于企业没有任何不同。
4 包装物对企业财务状况及经营成果的影响
包装物虽然在企业存货中仅占据一小部分，但是随着我国商品销售业务的不断扩大以及我国物流运输的不断发展，包装物与企业产品的流转关系密切。因此，企业应该更加关注包装物的处理方法，企业不同的财务状况对企业的发展也会产生直接的影响。（1）对企业利益有直接的影响。对于出租包装物企业，从而能形成相应的收入与成本。对于只是借出包装物企业，如果包装物未在规定时间内偿还，则容易增加增值税和消费税的基础。（2）对企业报表的影响。企业报表中包括资产负债表中项目数额的计算以及利润的计算。因此，包装物的不同处理方法将会影响企业的利益，从而影响包装物所有者权益。（3）对企业年度应交所得税产生明显的影响[5]。利润属于企业成本的重要组成部分，包装物出租摊销的成本会随着同产品出售而不单独计价的形成会影响利润总额。
结语
综上所述，包装物押金会计核算与税收之间存在紧密的联系，企业选择合理的装包物和包装物押金相互借鉴，更好的规避包装物的增值税、消费税以及所得税，从而能够达到良好规避税收的目的，保证企业能获得更大的利润。企业的运行是一个有机整体，税收问题应该渗透到企业的各个方面和各个环节，企业应该根据实际情况综合权衡收益和成本，并作出正确的决策。
参考文献
[1]张莉莉，董淑兰，朱雁南.单独出租和出借包装物的纳税筹划[J].中国农业会计，2010（7）：35.
[2]Mestres C，Dorthe S，Akisso é N，et al. Prediction of sensorial properties （color and taste）of amala，a paste from yam chips flour of west Africa，through flour biochemical properties[J]. Plant Foods for Hu man Nutrition，2014，59（7）：93-99.
[3]朱会芳.包装物处理方式的纳税筹划[J].商业会计，2011（32）：13-14.
[4]van Meel，Rosita； de Wolf， Henk. Major issues for educational innovation in higher vocational education in the Netherlands. European Journal of Education.2014： pl35，
[5]刘斌，刘心安.先进制造技术与先进制造模式[J].机械制造与自动化，2013，55（1）：207-208.
作者简介
李兆成，男，会计师，甘肃武威人，从事会计工作二十五年。
【关键词】企业销售 包装物 企业财务状况 经营 动态平衡
1 包装物的基本概念
包装物是指生产流通过程中为包装本企业的产品或商品，随同产品或商品出售、出借或出租给购货者的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、袋等，这些均能用于产品的储存和保管。从大的角度来说：包装物的处理方法主要包括四种：（1）作为公司产品的一部分；（2）随同商品出售计价；（3）随着商品出售，但是不单独计价；（4）出租或出借。相关研究显示：包装物的会计处理与企业的税法关系密切，且主要涉及税收包括：流转税和企业所得税[1]。
1.1 包装物成为公司产品一部分
包装物属于产品实体的一部分，并且在生产领用时，包装物押金会计核算与企业产品的生产成本关系密切，但是包装物押金会计核算不单独进行核算。
1.2 随同商品出售计价
该类包装物等同于一般材料的销售，当消费方收到包装物价款收入，并且将其计入包装物成本。
1.3 随着商品出售，但是不单独计价
该类商品包装物作为企业促销的一种重要手段，如购买护肤品时赠送客户的包装盒，该类包装物不应该计入产品的生产成本，而应该将其计入“销售费用”中。
1.4 出租或出借
出租在包装物中比较常见，它是将购买方支付的租金作为含税收入，并且将包装如的账面价值作为成本。由于出借不形成收入，仅形成成本，因此，将借出包装物成本将其计入“销售费用”[2]。
2 包装物押金会计核算与税收相关规定
（1）包装物押金与税法中的增值税、消费税以及企业的所得税关系密切。尤其是增值税和企业所得税，二者相互联系，相互影响。由于押金属于是含税收入，它是增值税和收入的合计，消费税则需要由消费者缴纳相应的消费品税即可[3]。（2）我国增值税法、消费税法以及企业税法相关规定，对于包装物押金未逾期会计核算获得的利润，显著高于逾期会计核算获得的利润。
3 包装物押金的会计处理
为了更好地了解包装物押金和增值税以及消费税的关系，应该充分考虑应税消费品。因此，将包装物根据其种类分为三种，即：一次性消费品、啤酒黄酒以及非啤酒黄酒酒类产品等。
3.1 一次性消费品包装物押金
一次性消费品装物收取包装物押金时，应该将收取的押金作为“其他应付款”的一部分。当包装物逾期时，应该将押金作为含税收计入“其他业务收入”以及“应交税费-应交增值税”的组成部分，换成算出不含有税收的收入乘以相应的消费者税率，获得包装物的消费税，并将其计入“应交税费-应交消费税”[4]。
3.2 黄酒、啤酒包装物的押金
对于黄酒以及啤酒包装物的押金当逾期未归还是，应该和非酒类的包装物会计进行相同的计算。但是，由于啤酒和黄酒在消费税中是按量计入，包装物押金并不计入消费税的征收范畴。
3.3 非黄酒、啤酒的酒类产品包装物的押金
根据我国相关税法规定，非黄酒、啤酒的酒类产品包装物在收取押金时应该计算增值税和消费税，并且会计处理与一般消费性包装物押金会计的处理相同。
例，A公司为白酒生产公司，2015年12月21日销售一批白酒给B公司，并且同时借出一批包装物给B公司，白酒账面总价格为1500元，收取押金为2340元，双方规定5个月后续返还包装物。增值税率为17%，，白酒卖出税为20%，定额税率为0.5元/500g。
（1）收取包装物押金：押金应交的增值税为340元，押金应交的消费税额为400院。B公司在交付时应该包括应交的增值税额以及应交消费税额收入的“销售费用”。（2）当包装物到期归还，并且包装物未出现破损，因此，要传销之前计入“销售费用”的包装物账面的50%。（3）当包装物过期而未偿还，则需要将包装物账面的50%计入销售费用，因此，销售费用数额为2540元。
因此，对于非啤酒类包装物押金不论是过期还是未过期，均需要收取一次性全部计入增值税，对于企业没有任何不同。
4 包装物对企业财务状况及经营成果的影响
包装物虽然在企业存货中仅占据一小部分，但是随着我国商品销售业务的不断扩大以及我国物流运输的不断发展，包装物与企业产品的流转关系密切。因此，企业应该更加关注包装物的处理方法，企业不同的财务状况对企业的发展也会产生直接的影响。（1）对企业利益有直接的影响。对于出租包装物企业，从而能形成相应的收入与成本。对于只是借出包装物企业，如果包装物未在规定时间内偿还，则容易增加增值税和消费税的基础。（2）对企业报表的影响。企业报表中包括资产负债表中项目数额的计算以及利润的计算。因此，包装物的不同处理方法将会影响企业的利益，从而影响包装物所有者权益。（3）对企业年度应交所得税产生明显的影响[5]。利润属于企业成本的重要组成部分，包装物出租摊销的成本会随着同产品出售而不单独计价的形成会影响利润总额。
结语
综上所述，包装物押金会计核算与税收之间存在紧密的联系，企业选择合理的装包物和包装物押金相互借鉴，更好的规避包装物的增值税、消费税以及所得税，从而能够达到良好规避税收的目的，保证企业能获得更大的利润。企业的运行是一个有机整体，税收问题应该渗透到企业的各个方面和各个环节，企业应该根据实际情况综合权衡收益和成本，并作出正确的决策。
参考文献
[1]张莉莉，董淑兰，朱雁南.单独出租和出借包装物的纳税筹划[J].中国农业会计，2010（7）：35.
[2]Mestres C，Dorthe S，Akisso é N，et al. Prediction of sensorial properties （color and taste）of amala，a paste from yam chips flour of west Africa，through flour biochemical properties[J]. Plant Foods for Hu man Nutrition，2014，59（7）：93-99.
[3]朱会芳.包装物处理方式的纳税筹划[J].商业会计，2011（32）：13-14.
[4]van Meel，Rosita； de Wolf， Henk. Major issues for educational innovation in higher vocational education in the Netherlands. European Journal of Education.2014： pl35，
[5]刘斌，刘心安.先进制造技术与先进制造模式[J].机械制造与自动化，2013，55（1）：207-208.
作者简介
李兆成，男，会计师，甘肃武威人，从事会计工作二十五年。