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自2008年银监会、央行发布《关于小额贷款公司试点的指导意见》以来，我国小额贷款行业发展迅速。截止到2012年3月31日，全国小额贷款公司共有4878家。除了各地金融办的审计和财务报表年度审计，小额贷款公司在进行融资、兼并重组等情况下还需要接受专项审计。由于小额贷款公司属非正规金融组织，不同于企事业单位，国内事务所在进行审计时往往不能掌握很好的方法，在短时期内查出不合规问题需要耗费大量的人力和精力。本文对这一问题做初步探讨，期望对相关从业人员做出有益的提示。
一、全国小额贷款公司资金使用效率分析
截止至2012年3月31日，全国小额贷款公司的实收资本总数为3871.37亿元，排名前三的省市自治区是江苏省、浙江省和内蒙古自治区；贷款余额为4447.25亿元，排名前三的省市自治区是江苏省、浙江省和内蒙古自治区。笔者运用2012年3月31日全国拥有小额贷款公司的31个省市自治区的实收资本和贷款余额数据进行相依样本分析。通过相依样本t检验，我们发现，在10%的重要性水平上，各地贷款余额的均值高于实收资本额的均值，且两者之间存在显著差异。该结果表明各地区贷款余额显著高于实收资本，说明小额贷款公司的资金使用效率很高。成对样本检验结果如下。
鉴于小额贷款公司资金使用效率较高的现象，我们在对小额贷款公司审计过程中就应该加强对贷款合同的关注，从贷款合同中发现小额贷款公司存在的问题及不合规行为。
二、小额贷款公司常见不合规表现
1．“小”贷金额不小，并且在此基础上实质以更大额贷出，表现为大额拆借现象
经济学家茅于轼指出全国小额贷款公司10万元以下的小额贷款，仅占1%。很多小额贷款公司的单笔贷出金额已达到资本金5%的上限，或一个实际贷款人委托多人为其贷款，实际贷款总额超出规定上限。“小额”是小额贷款公司区别于商业银行的显著特点，也是维系其长远发展的竞争力，如果脱离这个原则，小额贷款公司的风险会显著增加。由于小额贷款公司资金实力无法与银行相比，如果客户集中度太高，不利于小额贷款公司的长远发展。鉴于小额贷款公司的发展隐忧，小额贷款公司业务部门挖掘长远客户才是保证小额贷款公司盈利稳步增长的保证。小额贷款中，多数贷出金额要超出50万元，致力于农户和微型企业的贷款比例相对较小，而贷给大中型企业应急使用的比例过大，小额贷款背离初衷，业务范围与国家政策规定不相符合。
2．不重视风险控制，贷款手续不健全
目前，我国小额贷款公司处于初级发展阶段，公司规模不大，管理上不够规范。小额贷款的组织形式多为股东投入资本后聘请在商业银行或其他金融相关领域的退休人员进行管理。由于小额贷款公司规模和稳定性的限制，其吸收人才和留住人才的能力受到极大限制。管理层和业务层出现严重脱节，业务骨干较少。业务骨干缺失的直接后果是公司的贷款流程流于形式。例如房屋抵押贷款未到房屋所在地的房屋权属部门办理抵押登记手续、以未经审计的财务报表作为贷款证明、以学校等公益性质的房地产作为抵押贷款、由不具备担保资格的人员作为担保人等。小额贷款区别于商业银行贷款的另一显著特点是“迅速”，但相关的风险控制不可或缺，对贷款人资质和抵押资产的质量应进行必要的调查分析，并获取可信的书面材料。
3．账外利息
账外利息的审计是对小额贷款公司审计的重点，银监会将利率控制在高出银行贷款利率3倍的范围以内，控制利率意在维护金融市场的稳定。但不免有些小额贷款公司为牟取高额利润，收取超过规定利率的利息，为急于取得资金的个人或单位贷出资金。
三、审计小额贷款公司重点关注事项
小额贷款公司与一般企业不同，其业务单一，主要业务就是对企业或个人的贷款。针对其特点，审计人员在审计过程中应该重点关注以下几点：
（1）贷款是否符合相关政策规定。包括贷款金额规定，同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%；贷款利率规定，贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限（现在为人民银行公布的贷款基准利率的4倍），下限为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍。
（2）关注贷款收回风险，以及贷款损失准备充足率是否保持在100%以上。
（3）贷款是否坚持“小额、分散”的原则。
四、需要重点执行的审计程序
目前我国小额贷款公司组织机构设计较为简单，期间费用占收入的比例较小，是轻资产类的公司。根据重要性原则，我们仅讨论对于贷款合规性的审计。
1．对于单笔金额超过规定上限的贷款的审计
审计人员应该从企业取得包括贷款人详细信息的贷款余额表（一般包括贷款人及其所处行业、贷款金额、贷款余额、贷款期限、贷款方式、贷款利率、展期情况等）。审计人员应对企业提供的电子版余额表进行多维度的分析，从而发现其端倪。
首先，在Excel中按照贷款人进行排序，查看有无相同贷款人贷出两笔或者两笔以上款项的情况，并核实是否超过实收资本的5%。
其次，对贷款日期进行排序，查看同一日期贷出并且利率相同的款项，通过翻看合同查询担保人或担保资产是否存在相互关联关系，以确定实质上是否为同一借款人。这一步需要审计人员详细查看。如多笔贷款用于同一用途，则会增加贷出款项的回收风险；贷款个人中，判断是否为某一贷款单位的亲属、职工或者关联方，可通过查看合同中贷款人的单位、住址、担保人等进行核实。
2．对贷款风险控制的审查
小额贷款公司贷款审批程序一般如图1所示。
首先，审计人员应对公司的内部控制程序通过访谈、了解贷款流程执行情况，判断其内部风险控制的好坏。其次，审计人员应查看贷款合同的手续是否健全。在查看贷款合同时，对于直观异常的文件袋要特别关注，比如文件袋过轻，可能的原因就是贷款相关的证明文件不充足。最后，对担保方式的审查。担保方式为保证的，要审查保证人是否具有担保资格；担保方式为抵押的，要查验抵押合同是否健全，抵押物为土地使用权、房屋建筑物、车辆等的是否已在相关部门进行抵押登记。法律规定应该进行抵押登记的，如果没有登记则抵押合同没有法律效力。
3．对贷款人还款能力的审查
对贷款人所在行业进行分类统计。对于小额贷款公司将贷款流向明显倾向于某一行业的的情况下，要分析贷出款项所用于行业所在风险，受国家政策和地方管理措施的调整的影响，行业风险决定贷款收回风险。可通过阅读相关行业政策新闻，同管理者进行交谈，必要时可借鉴行业专家的观点。
审计人员应该通过贷款余额表查找展期贷款，同管理层进行沟通、询问其不能按时还款的原因，推断资金安全性。对于展期贷款，除了解展期原因外，也应重点关注其贷款利息归还情况，以进一步判断其还款能力高低，如展期贷款并不能按期归还利息，还要考虑坏账准备的计提是否充足。另外，对于其它逾期未归还利息的贷款也应重点关注。对于大额贷款，应进行实地走访，在实地走访时，应对担保人资质和担保资产质量进行审查。执行同贷款人或者贷款单位员工询问的审计程序，追踪贷出资金的实际用途，并合理推断担保资产的变现能力。
4．贷款利息合规性审计
审计人员应在审计现场根据贷款余额表记载信息发出贷款询证函，询证函应该列支贷款截止日期、贷款期限、贷款利率、贷款余额、担保方式等事项。对于贷款询证函的疑问：小额贷款公司的客户在客观上处于绝对劣势的地位，因其对于资金的现实需求和未来，较之生产制造企业的客户会丧失对立性，贷款询证函的可靠性要低。因此对于合同列示贷款利率的真实性进行求证，需要执行其他替代程序，如在现金盘点时查看保险柜内有无表外利息收入账册、现金数量与现金日记账记载是否相符；在实地走访时同贷款人进行仔细询问、沟通，以判断实际利率。
总之，对小额贷款公司的审计需要根据其业务的特殊性来进行。对贷款合同的考察可以发现很多问题，审计人员应该重点关注。多维度对贷款余额表进行分析有助于审计人员有针对性的查看贷款合同，找出有问题的贷款。
作者单位：
北京工商大学商学院
北京交通大学经济管理学院
一、全国小额贷款公司资金使用效率分析
截止至2012年3月31日，全国小额贷款公司的实收资本总数为3871.37亿元，排名前三的省市自治区是江苏省、浙江省和内蒙古自治区；贷款余额为4447.25亿元，排名前三的省市自治区是江苏省、浙江省和内蒙古自治区。笔者运用2012年3月31日全国拥有小额贷款公司的31个省市自治区的实收资本和贷款余额数据进行相依样本分析。通过相依样本t检验，我们发现，在10%的重要性水平上，各地贷款余额的均值高于实收资本额的均值，且两者之间存在显著差异。该结果表明各地区贷款余额显著高于实收资本，说明小额贷款公司的资金使用效率很高。成对样本检验结果如下。
鉴于小额贷款公司资金使用效率较高的现象，我们在对小额贷款公司审计过程中就应该加强对贷款合同的关注，从贷款合同中发现小额贷款公司存在的问题及不合规行为。
二、小额贷款公司常见不合规表现
1．“小”贷金额不小，并且在此基础上实质以更大额贷出，表现为大额拆借现象
经济学家茅于轼指出全国小额贷款公司10万元以下的小额贷款，仅占1%。很多小额贷款公司的单笔贷出金额已达到资本金5%的上限，或一个实际贷款人委托多人为其贷款，实际贷款总额超出规定上限。“小额”是小额贷款公司区别于商业银行的显著特点，也是维系其长远发展的竞争力，如果脱离这个原则，小额贷款公司的风险会显著增加。由于小额贷款公司资金实力无法与银行相比，如果客户集中度太高，不利于小额贷款公司的长远发展。鉴于小额贷款公司的发展隐忧，小额贷款公司业务部门挖掘长远客户才是保证小额贷款公司盈利稳步增长的保证。小额贷款中，多数贷出金额要超出50万元，致力于农户和微型企业的贷款比例相对较小，而贷给大中型企业应急使用的比例过大，小额贷款背离初衷，业务范围与国家政策规定不相符合。
2．不重视风险控制，贷款手续不健全
目前，我国小额贷款公司处于初级发展阶段，公司规模不大，管理上不够规范。小额贷款的组织形式多为股东投入资本后聘请在商业银行或其他金融相关领域的退休人员进行管理。由于小额贷款公司规模和稳定性的限制，其吸收人才和留住人才的能力受到极大限制。管理层和业务层出现严重脱节，业务骨干较少。业务骨干缺失的直接后果是公司的贷款流程流于形式。例如房屋抵押贷款未到房屋所在地的房屋权属部门办理抵押登记手续、以未经审计的财务报表作为贷款证明、以学校等公益性质的房地产作为抵押贷款、由不具备担保资格的人员作为担保人等。小额贷款区别于商业银行贷款的另一显著特点是“迅速”，但相关的风险控制不可或缺，对贷款人资质和抵押资产的质量应进行必要的调查分析，并获取可信的书面材料。
3．账外利息
账外利息的审计是对小额贷款公司审计的重点，银监会将利率控制在高出银行贷款利率3倍的范围以内，控制利率意在维护金融市场的稳定。但不免有些小额贷款公司为牟取高额利润，收取超过规定利率的利息，为急于取得资金的个人或单位贷出资金。
三、审计小额贷款公司重点关注事项
小额贷款公司与一般企业不同，其业务单一，主要业务就是对企业或个人的贷款。针对其特点，审计人员在审计过程中应该重点关注以下几点：
（1）贷款是否符合相关政策规定。包括贷款金额规定，同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%；贷款利率规定，贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限（现在为人民银行公布的贷款基准利率的4倍），下限为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍。
（2）关注贷款收回风险，以及贷款损失准备充足率是否保持在100%以上。
（3）贷款是否坚持“小额、分散”的原则。
四、需要重点执行的审计程序
目前我国小额贷款公司组织机构设计较为简单，期间费用占收入的比例较小，是轻资产类的公司。根据重要性原则，我们仅讨论对于贷款合规性的审计。
1．对于单笔金额超过规定上限的贷款的审计
审计人员应该从企业取得包括贷款人详细信息的贷款余额表（一般包括贷款人及其所处行业、贷款金额、贷款余额、贷款期限、贷款方式、贷款利率、展期情况等）。审计人员应对企业提供的电子版余额表进行多维度的分析，从而发现其端倪。
首先，在Excel中按照贷款人进行排序，查看有无相同贷款人贷出两笔或者两笔以上款项的情况，并核实是否超过实收资本的5%。
其次，对贷款日期进行排序，查看同一日期贷出并且利率相同的款项，通过翻看合同查询担保人或担保资产是否存在相互关联关系，以确定实质上是否为同一借款人。这一步需要审计人员详细查看。如多笔贷款用于同一用途，则会增加贷出款项的回收风险；贷款个人中，判断是否为某一贷款单位的亲属、职工或者关联方，可通过查看合同中贷款人的单位、住址、担保人等进行核实。
2．对贷款风险控制的审查
小额贷款公司贷款审批程序一般如图1所示。
首先，审计人员应对公司的内部控制程序通过访谈、了解贷款流程执行情况，判断其内部风险控制的好坏。其次，审计人员应查看贷款合同的手续是否健全。在查看贷款合同时，对于直观异常的文件袋要特别关注，比如文件袋过轻，可能的原因就是贷款相关的证明文件不充足。最后，对担保方式的审查。担保方式为保证的，要审查保证人是否具有担保资格；担保方式为抵押的，要查验抵押合同是否健全，抵押物为土地使用权、房屋建筑物、车辆等的是否已在相关部门进行抵押登记。法律规定应该进行抵押登记的，如果没有登记则抵押合同没有法律效力。
3．对贷款人还款能力的审查
对贷款人所在行业进行分类统计。对于小额贷款公司将贷款流向明显倾向于某一行业的的情况下，要分析贷出款项所用于行业所在风险，受国家政策和地方管理措施的调整的影响，行业风险决定贷款收回风险。可通过阅读相关行业政策新闻，同管理者进行交谈，必要时可借鉴行业专家的观点。
审计人员应该通过贷款余额表查找展期贷款，同管理层进行沟通、询问其不能按时还款的原因，推断资金安全性。对于展期贷款，除了解展期原因外，也应重点关注其贷款利息归还情况，以进一步判断其还款能力高低，如展期贷款并不能按期归还利息，还要考虑坏账准备的计提是否充足。另外，对于其它逾期未归还利息的贷款也应重点关注。对于大额贷款，应进行实地走访，在实地走访时，应对担保人资质和担保资产质量进行审查。执行同贷款人或者贷款单位员工询问的审计程序，追踪贷出资金的实际用途，并合理推断担保资产的变现能力。
4．贷款利息合规性审计
审计人员应在审计现场根据贷款余额表记载信息发出贷款询证函，询证函应该列支贷款截止日期、贷款期限、贷款利率、贷款余额、担保方式等事项。对于贷款询证函的疑问：小额贷款公司的客户在客观上处于绝对劣势的地位，因其对于资金的现实需求和未来，较之生产制造企业的客户会丧失对立性，贷款询证函的可靠性要低。因此对于合同列示贷款利率的真实性进行求证，需要执行其他替代程序，如在现金盘点时查看保险柜内有无表外利息收入账册、现金数量与现金日记账记载是否相符；在实地走访时同贷款人进行仔细询问、沟通，以判断实际利率。
总之，对小额贷款公司的审计需要根据其业务的特殊性来进行。对贷款合同的考察可以发现很多问题，审计人员应该重点关注。多维度对贷款余额表进行分析有助于审计人员有针对性的查看贷款合同，找出有问题的贷款。
作者单位：
北京工商大学商学院
北京交通大学经济管理学院