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摘要：企业作为经济系统中的微观主体，基于可持续发展的要求和环境保护的需要，必将承担越来越多的环境污染破坏损失及环境保护治理成本。然而，激烈的市场竞争促使企业必须不断地寻找更有效的管理途径来降低企业的环境相关成本，从而实现企业的生存与发展。因此，我们将对企业环境成本的理论框架的一系列问题进行研究。
关键词：企业环境成本；环境成本分类；理论框架
20世纪五六十年代以来，生产力以空前的速度发展，人们创造了前所未有的物质财富。然而纵观垒球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已出现了入不敷出的景象，进入了“正在靠未来借债而生活”的时代。而且，环境问题突破了地域和国界的限制，成为当今世界面临的垒球性问题。加强环境保护、治理环境污染、有效利用资源已经成为世界各国的共识。正是在这样一种大环境下，会计界提出了环境会计这一新兴话题。
一、理论基础
(一)环境经济学的成本理论
环境经济学是研究经济发展和环境保护之间相互关系的科学，是经济学和环境科学交叉的学科。它的成本理论主要体现在宏观经济运行中的环境保护成本、环境污染费用优化等方面。鉴于宏观经济核算没有考虑环境损害的问题，环境经济学者提出应该将环境保护成本核算纳入国民经济核算的体系中，并给出以下公式：环境保护成本=环境治理费用+为预防环境破坏而投入的费用+给受害者补偿的费用+发展环保产业投入的费用+资源闲置的损失+按新生产要素组织方式而可能导致的损失。
(二)会计学的社会责任成本理论
会计学中的成本一般是反映企业权责范围内的经营活动的耗费，并没有包括因为过度追逐利润化而忽视社会公众利益产生污染环境负面效应的外部费用。而成本的定义是为取得商品或劳务而做出的牺牲，这样，社会责任成本开始进入会计学成本理论范畴。社会责任成本是指企业再生产和销售过程中给整个社会带来的损失费用。
上述几类学科的研究成果对于环境成本乃至企业环境成本的发展具有理论支撑作用。环境经济学中的环境保护成本有助于社会环境成本中的损失归类研究。社会责任会计从企业层次探讨如何将企业环境污染的外部经济成本纳入企业内部进行核算。环境管理学的成本观有助于研究企业环境成本的动因、计算对象等成本要素，并，谋求成本效益或者结构的最优化。
二、企业环境成本的含义及分类
(一)企业环境成本的含义
明確企业环境成本的定义是把握企业环境成本的计量、控制与报告的前提。
企业从其控制和管理经营成本的角度出发，对环境成本有不同的理解和定义。笔者认为企业环境成本是环境成本会计的一个重要组成部分，它是与企业环境责任
活动相关的责任成本，它旨在为环境成本会计提供确认、计量和报告环境成本的基础，为实现企业可持续发展提供相关的成本信息。在现在环境会计被纳入企业管理活动的条件下，企业的经营决策也就不能不包括对于环境成本的权衡。
(二)企业环境成本的分类
在不同的决策内容和环境下。本的分类也会出现差别。
1、按不同空间范围划分
不论如何界定环境成本的内容都可以被分为内部环境成本和外部成本两部分。这种区分的基础是当否由本企业承担可计量的环境成本这里“是否由本企业承担”是一个面的问题，而不是一个会计问题。本由企业承担的环境成本是内部环境它包括那些由于环境方面的因素生，并且已经明确是由本企业承受付的费用，比如环境治理、环境破或赔偿费等等。
2、基于环境支出动因的分类
如果将环境成本定义为由于存在或可能存在恶劣环境因素而造成的成本，那么环境成本就与环境恶化问题的产生、原因的探测、相关的补救措施以及防止措施的实施紧密相关。它就可以分为环境问题预防成本、环境问题检测成本、环境失效成本三大类。其中，基于污染物和废料是否排放到环境所造成的成本，环境失效成本又可以分为环境内部失效成本和环境外部失效成本。
3、对企业环境成本的分类
企业环境成本的科学分类是企业环境成本基本理论的重要组成部分。对企业环境成本的适当分类，有助于企业环境成本理论结构的完善。按不同空间范围划分本身就具有一定的缺陷，只有在相关法规十分完善的基础上，才具有相当的可靠性。而按照环境成本动因进行的分类中环境预防成本和环境检测成本的界限很难明确界定。EPA分类提出的可能隐藏成本和形象关系成本难以准确地确认和计量，带有一定的主观性，不符合谨慎性原则。
从各国的现行法律法规要求和目前企业环境活动的实践情况来看，由环境问题而导致的企业环境成本的具体形态主要有：
(1)环境资产的耗减成本和恶化成本即损失成本。恶化成本是指由于企业生产经营活动而使企业成本上升的部分它包括对污染所造成的他人人身伤害的赔款等。
(2)各项环境资源的恢复成本和再生成本。恢复成本是企业由于以往和以前的生产经营活动而对环境造成污染或破坏而进行修复所发生的成本。再生成本是指企业在生产经营过程中对使用过的资源环境再生而发生的成本。
(3)各项资源环境的保护成本。就是指企业为了保证环境资源不被人为破坏尽量减少自然力对环境资源的破坏和侵蚀，维护环境资源质量达到一定水平所采取的各种保护措施所花费的成本。环境资源项目的研发、企业环保部门的管理费用都属于此类。
(4)环境资源的替代成本和机会成本。替代成本是指企业在开发和利用不可再生资源时，以其他资掇替代所需资源额外支付的相关费用。而机会成本是指由于对某些资源限制性或禁止性开发利用以及由于对环境资源采取保护措施，从而对某些相关的产业和行业进行压缩调整，资源闲置所产生的直接损失和维持成本。
关键词：企业环境成本；环境成本分类；理论框架
20世纪五六十年代以来，生产力以空前的速度发展，人们创造了前所未有的物质财富。然而纵观垒球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已出现了入不敷出的景象，进入了“正在靠未来借债而生活”的时代。而且，环境问题突破了地域和国界的限制，成为当今世界面临的垒球性问题。加强环境保护、治理环境污染、有效利用资源已经成为世界各国的共识。正是在这样一种大环境下，会计界提出了环境会计这一新兴话题。
一、理论基础
(一)环境经济学的成本理论
环境经济学是研究经济发展和环境保护之间相互关系的科学，是经济学和环境科学交叉的学科。它的成本理论主要体现在宏观经济运行中的环境保护成本、环境污染费用优化等方面。鉴于宏观经济核算没有考虑环境损害的问题，环境经济学者提出应该将环境保护成本核算纳入国民经济核算的体系中，并给出以下公式：环境保护成本=环境治理费用+为预防环境破坏而投入的费用+给受害者补偿的费用+发展环保产业投入的费用+资源闲置的损失+按新生产要素组织方式而可能导致的损失。
(二)会计学的社会责任成本理论
会计学中的成本一般是反映企业权责范围内的经营活动的耗费，并没有包括因为过度追逐利润化而忽视社会公众利益产生污染环境负面效应的外部费用。而成本的定义是为取得商品或劳务而做出的牺牲，这样，社会责任成本开始进入会计学成本理论范畴。社会责任成本是指企业再生产和销售过程中给整个社会带来的损失费用。
上述几类学科的研究成果对于环境成本乃至企业环境成本的发展具有理论支撑作用。环境经济学中的环境保护成本有助于社会环境成本中的损失归类研究。社会责任会计从企业层次探讨如何将企业环境污染的外部经济成本纳入企业内部进行核算。环境管理学的成本观有助于研究企业环境成本的动因、计算对象等成本要素，并，谋求成本效益或者结构的最优化。
二、企业环境成本的含义及分类
(一)企业环境成本的含义
明確企业环境成本的定义是把握企业环境成本的计量、控制与报告的前提。
企业从其控制和管理经营成本的角度出发，对环境成本有不同的理解和定义。笔者认为企业环境成本是环境成本会计的一个重要组成部分，它是与企业环境责任
活动相关的责任成本，它旨在为环境成本会计提供确认、计量和报告环境成本的基础，为实现企业可持续发展提供相关的成本信息。在现在环境会计被纳入企业管理活动的条件下，企业的经营决策也就不能不包括对于环境成本的权衡。
(二)企业环境成本的分类
在不同的决策内容和环境下。本的分类也会出现差别。
1、按不同空间范围划分
不论如何界定环境成本的内容都可以被分为内部环境成本和外部成本两部分。这种区分的基础是当否由本企业承担可计量的环境成本这里“是否由本企业承担”是一个面的问题，而不是一个会计问题。本由企业承担的环境成本是内部环境它包括那些由于环境方面的因素生，并且已经明确是由本企业承受付的费用，比如环境治理、环境破或赔偿费等等。
2、基于环境支出动因的分类
如果将环境成本定义为由于存在或可能存在恶劣环境因素而造成的成本，那么环境成本就与环境恶化问题的产生、原因的探测、相关的补救措施以及防止措施的实施紧密相关。它就可以分为环境问题预防成本、环境问题检测成本、环境失效成本三大类。其中，基于污染物和废料是否排放到环境所造成的成本，环境失效成本又可以分为环境内部失效成本和环境外部失效成本。
3、对企业环境成本的分类
企业环境成本的科学分类是企业环境成本基本理论的重要组成部分。对企业环境成本的适当分类，有助于企业环境成本理论结构的完善。按不同空间范围划分本身就具有一定的缺陷，只有在相关法规十分完善的基础上，才具有相当的可靠性。而按照环境成本动因进行的分类中环境预防成本和环境检测成本的界限很难明确界定。EPA分类提出的可能隐藏成本和形象关系成本难以准确地确认和计量，带有一定的主观性，不符合谨慎性原则。
从各国的现行法律法规要求和目前企业环境活动的实践情况来看，由环境问题而导致的企业环境成本的具体形态主要有：
(1)环境资产的耗减成本和恶化成本即损失成本。恶化成本是指由于企业生产经营活动而使企业成本上升的部分它包括对污染所造成的他人人身伤害的赔款等。
(2)各项环境资源的恢复成本和再生成本。恢复成本是企业由于以往和以前的生产经营活动而对环境造成污染或破坏而进行修复所发生的成本。再生成本是指企业在生产经营过程中对使用过的资源环境再生而发生的成本。
(3)各项资源环境的保护成本。就是指企业为了保证环境资源不被人为破坏尽量减少自然力对环境资源的破坏和侵蚀，维护环境资源质量达到一定水平所采取的各种保护措施所花费的成本。环境资源项目的研发、企业环保部门的管理费用都属于此类。
(4)环境资源的替代成本和机会成本。替代成本是指企业在开发和利用不可再生资源时，以其他资掇替代所需资源额外支付的相关费用。而机会成本是指由于对某些资源限制性或禁止性开发利用以及由于对环境资源采取保护措施，从而对某些相关的产业和行业进行压缩调整，资源闲置所产生的直接损失和维持成本。