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摘 要：财务会计是为会计信息使用者提供会计信息的一门学科，作为一个信息系统，财务会计信息应当具有一定的质量特征。但是会计信息并不能够包含企业的全部信息，本身具有很大的局限性。因此本文将首先分析财务会计信息的局限性，然后再针对财务报表来谈谈解决其局限性的方法。
关键词：财务会计信息；规范；研究；粉饰性报表
中图分类号：F234.4 文献标识码：A
一、会计核算的局限性
（一）货币计量这一假设所导致的局限性
货币计量假设指的是会计以货币为计量单位对企业的经济业务事项活动进行计量。由于这一假设，使得那些不能够用货币来表示的企业经营信息不能够被计入企业会计报表，比如企业的人力资源信息就没有办法通过企业的财务报表这一形式来表达，因此导致了会计信息的这一局限性。
（二）会计的历史成本计量属性所导致的局限性
会计的历史成本属性指的是财务会计报表当中所列示的会计项目以经济交易业务事项发生时的成本为计量依据，而不是以现行的市价或者其他更接近真实成本的依据作为基础来计量。
历史成本计量的会计属性，其前提是假设货币的价值不变。由于货币价值一直处于变动之中，因此，以历史成本为会计的计量属性一直受到现实的挑战。二战后，多数国家的经济都得到了巨大的发展，一般的物价水平随着经济的发展一直呈现出持续上涨的趋势。如今，许多国家都出现了通货膨胀的现象，物价水平大幅度的、持续的上涨，货币不断贬值，这些都基本否定了货币币值不变这一假设，这就导致了会计历史成本的计价原则缺乏了现实的基础，以其为前提而提供的财务会计信息的可靠性和相关性被大大的削弱，以至于被人所误解，这一假设先天所具有的缺陷就凸显了出来。这一缺陷具体体现为：
1.由于物价的持续大幅变动，以历史成本计量的资产价值的真实性被大大地削弱，所获取的利润也并不能真实的反映出其经营的成果，这就导致了企业提供的财务会计信息不可比、不真实，因此可以推导出，财务会计报表并不能够真实地反映出企业的经营业绩和财务状况。
2.以这一假设为基础进行会计计量并不能够确保固定资产价值得到更新。尽管如今仍然有许多企业以资产的历史成本为基础来编制会计报表，而且仍然有着不菲的利润，但是，企业却由于资金不足而导致设备更新换代赶不上经营发展的需要。原来那些“盈利丰厚”的企业，如果用公允价值来计价，那么其利润就会变少，甚至会亏损，因此，这种表面看上去是收益，实际却是亏损的经营活动是没有办法持续下去的。
3.无法正确的反映企业投入的资本保全的情况。当物价上涨的时候，不管是从企业的财务资本的保全，还是从企业的实物资本的保全角度来看，历史成本计量都无法做到。会计的历史成本假设会导致少计费用或者虚增收益，而且还要按虚增的利润来交纳企业所得税，向股东分配股利，导致了企业虚盈实亏这一情况的出现，进而导致资产所有者的资本遭到侵蚀。
（三）我国的会计政策与估计的缺陷
会计作为一门社会性学科，是一门没有办法精确化计算的学科。在会计核算的过程中，需要做出大量人为的估计和判断，也就是所谓的会计人员的职业判断，在会计中就体现为会计政策与估计，它在很大程度上依赖于会计人员对专业知识的理解掌握程度和理论水平。企业会计政策与估计选择的不同会影响到企业财务报表信息的特性。
（四）对会计报表所进行的粉饰
创造性会计指的是报表的编制者通过运用一系列的技巧和手段，通过打法律的擦边球，人为地掩饰企业实际的财务状况与经营成果，以制造出一种假象，进而误导信息使用者的决策的一种会计上的处理方法。作为规范会计行为的会计准则与制度，为会计的核算行动提供了指导，但是，他们都只是说明了企业不能够做什么，而没有规定企业能够做什么，这就给予了创造性会计一定的生存空间。创造性会计不仅歪曲了一个企业实际的情况，成为其美化财务报表的手段，而且还会使会计偏离它本身的目的与意义。
二、会计信息不足的解决方法
（一）多种会计计量基础一起运用
随着经济的高速发展和人们生活水平的提高，以往各个相互分割、彼此隔离的市场逐渐趋向一体化，加上上文所分析的仅仅利用会计的历史成本进行计量存在一系列的局限性。因此，在会计计量当中，应当多种计量方法并用，对各种方法取其长，弃其短，以克服其局限性。
（二）编制企业预测的财务报表
在新时代的经济发展中，重要特征之一就是人们不再关注过去与现在，未来才是他们所关心的。会计信息的决策有用性受到会计信息使用者越来越多的关注，决策始终是要面向未来的。财务报表的信息仅仅是对过去所发生的经济交易与事项所进行的总结，广大的投资者所关心的是企业的前途乐观与否。由于会计报表使用者的经验和技术参差不齐，以及对企业各方面信息的了解会有所欠缺，即通常所讲的信息不对称，他们无法根据过去的信息对企业未来的情况进行合理的预测，因此，要求企业编制预测财务报表的愿望越来越迫切。从目前来看，我国企业在这方面做的不足，很有必要在这方面加以完善。
（三）丰富企业财务报表的附表及其附注说明
由于企业财务报表内容的复杂性，报表内的信息不能够为信息使用者所完全理解。因此，增加财务报表的附表及其附注已经十分必要了。
财务报表作为企业财务会计信息披露的核心，不管对内还是对外，都起着重要作用。但是，随着中国经济的高速发展和人民生活水平的提高，企业新的经济交易往来层出不穷，使得以财务报表为核心的财务会计信息的局限性愈加凸显出来，所有的这些局限性都给会计信息使用者带来诸多不利的影响。所以，改进企业财务报表编制的方法，为信息使用者提供更加可靠、相关的财务会计信息，以保证其决策有效性就显得相当的必要和迫切了。
关键词：财务会计信息；规范；研究；粉饰性报表
中图分类号：F234.4 文献标识码：A
一、会计核算的局限性
（一）货币计量这一假设所导致的局限性
货币计量假设指的是会计以货币为计量单位对企业的经济业务事项活动进行计量。由于这一假设，使得那些不能够用货币来表示的企业经营信息不能够被计入企业会计报表，比如企业的人力资源信息就没有办法通过企业的财务报表这一形式来表达，因此导致了会计信息的这一局限性。
（二）会计的历史成本计量属性所导致的局限性
会计的历史成本属性指的是财务会计报表当中所列示的会计项目以经济交易业务事项发生时的成本为计量依据，而不是以现行的市价或者其他更接近真实成本的依据作为基础来计量。
历史成本计量的会计属性，其前提是假设货币的价值不变。由于货币价值一直处于变动之中，因此，以历史成本为会计的计量属性一直受到现实的挑战。二战后，多数国家的经济都得到了巨大的发展，一般的物价水平随着经济的发展一直呈现出持续上涨的趋势。如今，许多国家都出现了通货膨胀的现象，物价水平大幅度的、持续的上涨，货币不断贬值，这些都基本否定了货币币值不变这一假设，这就导致了会计历史成本的计价原则缺乏了现实的基础，以其为前提而提供的财务会计信息的可靠性和相关性被大大的削弱，以至于被人所误解，这一假设先天所具有的缺陷就凸显了出来。这一缺陷具体体现为：
1.由于物价的持续大幅变动，以历史成本计量的资产价值的真实性被大大地削弱，所获取的利润也并不能真实的反映出其经营的成果，这就导致了企业提供的财务会计信息不可比、不真实，因此可以推导出，财务会计报表并不能够真实地反映出企业的经营业绩和财务状况。
2.以这一假设为基础进行会计计量并不能够确保固定资产价值得到更新。尽管如今仍然有许多企业以资产的历史成本为基础来编制会计报表，而且仍然有着不菲的利润，但是，企业却由于资金不足而导致设备更新换代赶不上经营发展的需要。原来那些“盈利丰厚”的企业，如果用公允价值来计价，那么其利润就会变少，甚至会亏损，因此，这种表面看上去是收益，实际却是亏损的经营活动是没有办法持续下去的。
3.无法正确的反映企业投入的资本保全的情况。当物价上涨的时候，不管是从企业的财务资本的保全，还是从企业的实物资本的保全角度来看，历史成本计量都无法做到。会计的历史成本假设会导致少计费用或者虚增收益，而且还要按虚增的利润来交纳企业所得税，向股东分配股利，导致了企业虚盈实亏这一情况的出现，进而导致资产所有者的资本遭到侵蚀。
（三）我国的会计政策与估计的缺陷
会计作为一门社会性学科，是一门没有办法精确化计算的学科。在会计核算的过程中，需要做出大量人为的估计和判断，也就是所谓的会计人员的职业判断，在会计中就体现为会计政策与估计，它在很大程度上依赖于会计人员对专业知识的理解掌握程度和理论水平。企业会计政策与估计选择的不同会影响到企业财务报表信息的特性。
（四）对会计报表所进行的粉饰
创造性会计指的是报表的编制者通过运用一系列的技巧和手段，通过打法律的擦边球，人为地掩饰企业实际的财务状况与经营成果，以制造出一种假象，进而误导信息使用者的决策的一种会计上的处理方法。作为规范会计行为的会计准则与制度，为会计的核算行动提供了指导，但是，他们都只是说明了企业不能够做什么，而没有规定企业能够做什么，这就给予了创造性会计一定的生存空间。创造性会计不仅歪曲了一个企业实际的情况，成为其美化财务报表的手段，而且还会使会计偏离它本身的目的与意义。
二、会计信息不足的解决方法
（一）多种会计计量基础一起运用
随着经济的高速发展和人们生活水平的提高，以往各个相互分割、彼此隔离的市场逐渐趋向一体化，加上上文所分析的仅仅利用会计的历史成本进行计量存在一系列的局限性。因此，在会计计量当中，应当多种计量方法并用，对各种方法取其长，弃其短，以克服其局限性。
（二）编制企业预测的财务报表
在新时代的经济发展中，重要特征之一就是人们不再关注过去与现在，未来才是他们所关心的。会计信息的决策有用性受到会计信息使用者越来越多的关注，决策始终是要面向未来的。财务报表的信息仅仅是对过去所发生的经济交易与事项所进行的总结，广大的投资者所关心的是企业的前途乐观与否。由于会计报表使用者的经验和技术参差不齐，以及对企业各方面信息的了解会有所欠缺，即通常所讲的信息不对称，他们无法根据过去的信息对企业未来的情况进行合理的预测，因此，要求企业编制预测财务报表的愿望越来越迫切。从目前来看，我国企业在这方面做的不足，很有必要在这方面加以完善。
（三）丰富企业财务报表的附表及其附注说明
由于企业财务报表内容的复杂性，报表内的信息不能够为信息使用者所完全理解。因此，增加财务报表的附表及其附注已经十分必要了。
财务报表作为企业财务会计信息披露的核心，不管对内还是对外，都起着重要作用。但是，随着中国经济的高速发展和人民生活水平的提高，企业新的经济交易往来层出不穷，使得以财务报表为核心的财务会计信息的局限性愈加凸显出来，所有的这些局限性都给会计信息使用者带来诸多不利的影响。所以，改进企业财务报表编制的方法，为信息使用者提供更加可靠、相关的财务会计信息，以保证其决策有效性就显得相当的必要和迫切了。