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会计信息质量是指会计信息真实、客观的反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。会计信息质量的好坏，直接影响了会计信息的有用程度。会计信息的质量越高，对信息使用者的进行经济决策影响就越大；反之，低质量的会计信息则对使用者没什么作用，财务报告的会计目标也难以实现。
一、会计信息质量的特征
会计信息质量特征是评定会计信息有用程度的基本标准，是对会计工作的基本要求。会计信息质量的特征包括主要质量特征和次要质量特征两部分。
美国财务会计准则委员会认为会计信息应具备两项主要质量：相关性和可靠性。相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力；可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量,即反映真实性、可核性和中立性。社会经济资源的配置及投资方向的选择，需要比较不同投资方案的优劣。如果不同企业之间会计信息或同一企业不同期间会计信息可以相互比较，那么，会计信息将更为有用。因此，可比性和一致性也是良好会计信息应具备的质量。但这些品质并非信息本身的质量，而是两项信息之间的关系所应具备的质量，因此，将其称为次要质量。
会计信息质量特征具有相对性与动态性：即会计信息是客观经济活动的会计反映，这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。而且在空间上，不同企业、地区、国家之间在各方面也存在着差异，这些差异无不对会计信息质量特征产生影响；同时由于会计信息质量特征与经济活动，会计环境的变化有着密切的、不可分割的联系。从发展的眼光看，基于当时条件的会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的，这种会计信息可能是相关、可靠的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善。当人们获得新的见解和研究成果时，会计信息质量特征就会发生变化。
二、军队会计信息质量现状
在我军的财务联勤保障体制下，军队会计信息的真实与否更为重要。就当前军队会计信息质量而言，我军目前还存在部分会计信息失真现象。主要表现为：
（一）核算基础不能满足现实需要
我军的会计核算基础是收付实现制，各别事项可以运用权责发生制。所提供的会计信息主要是反映军队内部的资金的流动性，而对于军队单位或部门的债权债务关系则不能完整地反映，使会计信息缺乏透明度，而且核算信息难以汇总和归类，造成会计报告数据不准，国有资产账实不符等，直接制约了军队会计信息质量的提高。
（二）会计人员管理体制不顺
在目前的军队会计人员管理体制下，军队会计人员在编制上属于单位的一员，这就使其在很大情况下处于受制于人的境地。同時，对于军队会计工作的责任分权也不是特别明晰，从而导致在日常的会计工作中随意性很大，缺乏有针对性的监督管理。人员管理体制的缺陷造成会计凭证不能如实反映经济业务、会计账虚假、会计报告不准等后果，严重影响了军队会计信息质量的真实性。
如果军队会计信息不能真实客观地反映经济活动的真实性以及经费的使用情况，不仅无法满足有关各方对军队经济情况的正确了解，而且将误导决策者，对于军队现代化建设有着严重危害性。
三、军队会计信息失真的原因
军队会计信息失真就是军队会计信息系统的最终输出物，不能如实地反映军事经济范围内，该军队会计信息系统所属的经济组织的经济业务。然而，造成军队会计信息失真，从而影响军队会计信息质量的原因归根结底来自于军队会计的信息环境。具体指外部环境因素和内部环境因素。
（一）军队会计信息外部环境
1、社会环境的日益复杂化。随着市场经济的不断深入发展，一方面社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化，以追逐经济利益为核心的市场竞争环境日趋激烈，各市场主体的行为复杂化；另一方面规范各种市场行为的规则又远未成熟，致使军队会计面临的造假因素在增加，会计人员防不胜防。
2、军队会计法规落后于时代发展。到目前为止，军队会计工作依据的是2002年11月1日起发布施行的《中国人民解放军会计规则》及一些相关的财务法规制度。随着时代的发展，军队会计法规显现出的滞后性，使军队会计工作出现新的盲点，军队会计信息质量产生各种问题。
（二）军队会计信息内部环境
1、军队会计对象的特殊性。军队会计的对象是军队内部的资金流动情况，因而军队背景赋予了军队会计工作不同于地方会计工作的特殊性。军队资金的使用具有军事性和保密性强的特点，这使得军队会计在对会计信息的一系列处置上封闭性很强，军队会计信息需要绝对的保密。但是如果重要的会计信息仅局限于很小的范围，那么首先在某种程度上将是以巨大的监督成本与牺牲管理效益为代价的。并且，失去外部环境的必要监督压力更可能使会计信息处理中出现违规操作的现象。
2、军队审计监督力度不足。目前，我军会计监督的外部监督主体就是军队审计。从军队审计设置来看，其覆盖总部-军区-军级单位三级，分别隶属于总后勤部、军区联勤部、以及军级后勤部；师以下部队在财务部门下设审计员。这种体制看起来覆盖全战区，但是弊端明显，各级都有审计机构或审计人员，却都不能独立于本系统和本单位利益之外。而当审计机构失去其不可必要的独立性之后，它的监督职能作用必然受到极大的限制和削弱。同时，由于军队的特殊性质、军费的分配、运用、核销等环节所涉及的一些信息具有较高的保密要求，也限制了各种监督形式有效地应用于军队会计工作中来。
3、内控机制不健全。目前，我军会计内部控制监督的突出矛盾是：财务部门没有建立起完善的内部控制制度。会计监督机制不能正常运行，各级财务部门的各种内控机制建设滞后。长期以来，我军仅将内部审计作为对单位进行内部控制以及相关领导人、下级财务人员的监督手段，内部审计部门向本级及上级负责并报告。然而，要想内部审计及监督人员做到对上级管理人员的完全监督也是现在审计工作的一个难点，因此，内部审计对财务报告的监督管理也难以达到期望的目标。
四、提高军队会计信息质量对策
（一）加强军队会计法律法规建设
首先，建立和健全完整的军队会计法规体系是规范会计行为的前提。会计的法律规范从内容上看包括基本会计法规和单行会计法规两类。会计法律规范的制定要在维护国家和军队利益的基础上，应当考虑并尽量满足与之相关的各方面的利益与要求；军队会计法规应在明确强调法律责任的同时，对会计人员提出具体的要求、标准和需要。其次，要强化军队会计法规的执行。会计法律规范具有很强的“他律性”和强制性。不按照法律规范的要求实施会计行为，处理社会关系，必然要受到法律的惩罚。因此会计规范要真正实现对军队内部各类会计行为和经济关系的调整，控制就不能只局限于法规的建立，还必须加强法规的实施。军队会计规范实施的主体是总后勤财务部和各级后勤财务部门，做好部门间的协调工作，降低规范运行的成本，避免重复监督审查，将有助于会计法规的实施和执行。
（二）加强军队会计人员队伍建设
军队会计人员作为军队会计信息的直接生产者，人员本身的素质在很大程度上制约了军队会计信息的质量。
要想提高军军队会计人员素质，就要从两方面入手：一是要加强军队会计人员的业务能力。（1）对目前的军队会计人员进行登记考核，对从事会计工作的人员重新进行从业资格认定，避免因业务不熟而导致的会计信息质量不高的现象，为军队会计信息质量建设奠定人力基础；（2）建立会计人员素质教育和后续教育机制。有目的性、有针对性地根据军队会计工作的实际情况和发展趋势对军队会计人员进行再培训，使其能更好的应对实际工作中出现的新情况，确保军队会计信息质量。二是要增强军队会计人员的道德观念。（1）建立军队会计人员的职业道德规范和行业自律机制。由于军队工作的特殊性，导致对从事军队会计工作的人员的要求就必须更加严苛。明确军队会计人员必须恪守保密、独立、客观、公正、廉洁的原则。（2）以《会计法》、《中国人民解放军会计规则》及相关法规为依据制定奖惩细则，从制度上保证和激励会计人员自觉地、创造性地从事会计工作。
（三）加强军队會计监督体系建设
监督作为会计工作的另一重点，对会计信息质量的影响是不言而喻的。
1、加强外部监督力度。如何加强军队会计的外部监督力度，可从以下两方面入手。一是将军队审计部门单列出来，改变目前由联勤单位代管的局面；二是建立不完全的群众监督机制，将一些不涉及军队保密的经费使用透明化。
2、推行会计委派制度。军队会计委派制是对部队团以上单位的会计人员，由有权委派的单位统一进行委派，使会计人员或财务人员从原隶属关系中独立出来，变成上级派往部队的“特派员”去协助部队开展工作。实行会计委派制可以减少军队会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其敢于抵制领导人员授意、会计舞弊。
3、建立健全的内部控制制度。内部控制应该是一个以防止、发现、改正军队财务人员舞弊和差错为目的的整体结构。要真正发挥内部审计对军队会计工作的监督职能，就必须使军队审计部门直接向军队会计信息的决策者负责。制定统一的军队内部会计控制规范，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要措施。
（四）会计基础改革
长期以来，我军都是执行的收付实现制。但是，在军队会计的工作实践中也暴露出一些弊端，使军队单位或部门间的债权债务关系不能得到完整的反映和控制。因此，我们应考虑在军队实行部门预算的基础上，将会计核算基础由以考核预算收支为主的收付实现制逐渐转向以考核绩效为主的权责发生制。
（作者单位：军事经济学院研究生三队）
一、会计信息质量的特征
会计信息质量特征是评定会计信息有用程度的基本标准，是对会计工作的基本要求。会计信息质量的特征包括主要质量特征和次要质量特征两部分。
美国财务会计准则委员会认为会计信息应具备两项主要质量：相关性和可靠性。相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力；可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量,即反映真实性、可核性和中立性。社会经济资源的配置及投资方向的选择，需要比较不同投资方案的优劣。如果不同企业之间会计信息或同一企业不同期间会计信息可以相互比较，那么，会计信息将更为有用。因此，可比性和一致性也是良好会计信息应具备的质量。但这些品质并非信息本身的质量，而是两项信息之间的关系所应具备的质量，因此，将其称为次要质量。
会计信息质量特征具有相对性与动态性：即会计信息是客观经济活动的会计反映，这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。而且在空间上，不同企业、地区、国家之间在各方面也存在着差异，这些差异无不对会计信息质量特征产生影响；同时由于会计信息质量特征与经济活动，会计环境的变化有着密切的、不可分割的联系。从发展的眼光看，基于当时条件的会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的，这种会计信息可能是相关、可靠的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善。当人们获得新的见解和研究成果时，会计信息质量特征就会发生变化。
二、军队会计信息质量现状
在我军的财务联勤保障体制下，军队会计信息的真实与否更为重要。就当前军队会计信息质量而言，我军目前还存在部分会计信息失真现象。主要表现为：
（一）核算基础不能满足现实需要
我军的会计核算基础是收付实现制，各别事项可以运用权责发生制。所提供的会计信息主要是反映军队内部的资金的流动性，而对于军队单位或部门的债权债务关系则不能完整地反映，使会计信息缺乏透明度，而且核算信息难以汇总和归类，造成会计报告数据不准，国有资产账实不符等，直接制约了军队会计信息质量的提高。
（二）会计人员管理体制不顺
在目前的军队会计人员管理体制下，军队会计人员在编制上属于单位的一员，这就使其在很大情况下处于受制于人的境地。同時，对于军队会计工作的责任分权也不是特别明晰，从而导致在日常的会计工作中随意性很大，缺乏有针对性的监督管理。人员管理体制的缺陷造成会计凭证不能如实反映经济业务、会计账虚假、会计报告不准等后果，严重影响了军队会计信息质量的真实性。
如果军队会计信息不能真实客观地反映经济活动的真实性以及经费的使用情况，不仅无法满足有关各方对军队经济情况的正确了解，而且将误导决策者，对于军队现代化建设有着严重危害性。
三、军队会计信息失真的原因
军队会计信息失真就是军队会计信息系统的最终输出物，不能如实地反映军事经济范围内，该军队会计信息系统所属的经济组织的经济业务。然而，造成军队会计信息失真，从而影响军队会计信息质量的原因归根结底来自于军队会计的信息环境。具体指外部环境因素和内部环境因素。
（一）军队会计信息外部环境
1、社会环境的日益复杂化。随着市场经济的不断深入发展，一方面社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化，以追逐经济利益为核心的市场竞争环境日趋激烈，各市场主体的行为复杂化；另一方面规范各种市场行为的规则又远未成熟，致使军队会计面临的造假因素在增加，会计人员防不胜防。
2、军队会计法规落后于时代发展。到目前为止，军队会计工作依据的是2002年11月1日起发布施行的《中国人民解放军会计规则》及一些相关的财务法规制度。随着时代的发展，军队会计法规显现出的滞后性，使军队会计工作出现新的盲点，军队会计信息质量产生各种问题。
（二）军队会计信息内部环境
1、军队会计对象的特殊性。军队会计的对象是军队内部的资金流动情况，因而军队背景赋予了军队会计工作不同于地方会计工作的特殊性。军队资金的使用具有军事性和保密性强的特点，这使得军队会计在对会计信息的一系列处置上封闭性很强，军队会计信息需要绝对的保密。但是如果重要的会计信息仅局限于很小的范围，那么首先在某种程度上将是以巨大的监督成本与牺牲管理效益为代价的。并且，失去外部环境的必要监督压力更可能使会计信息处理中出现违规操作的现象。
2、军队审计监督力度不足。目前，我军会计监督的外部监督主体就是军队审计。从军队审计设置来看，其覆盖总部-军区-军级单位三级，分别隶属于总后勤部、军区联勤部、以及军级后勤部；师以下部队在财务部门下设审计员。这种体制看起来覆盖全战区，但是弊端明显，各级都有审计机构或审计人员，却都不能独立于本系统和本单位利益之外。而当审计机构失去其不可必要的独立性之后，它的监督职能作用必然受到极大的限制和削弱。同时，由于军队的特殊性质、军费的分配、运用、核销等环节所涉及的一些信息具有较高的保密要求，也限制了各种监督形式有效地应用于军队会计工作中来。
3、内控机制不健全。目前，我军会计内部控制监督的突出矛盾是：财务部门没有建立起完善的内部控制制度。会计监督机制不能正常运行，各级财务部门的各种内控机制建设滞后。长期以来，我军仅将内部审计作为对单位进行内部控制以及相关领导人、下级财务人员的监督手段，内部审计部门向本级及上级负责并报告。然而，要想内部审计及监督人员做到对上级管理人员的完全监督也是现在审计工作的一个难点，因此，内部审计对财务报告的监督管理也难以达到期望的目标。
四、提高军队会计信息质量对策
（一）加强军队会计法律法规建设
首先，建立和健全完整的军队会计法规体系是规范会计行为的前提。会计的法律规范从内容上看包括基本会计法规和单行会计法规两类。会计法律规范的制定要在维护国家和军队利益的基础上，应当考虑并尽量满足与之相关的各方面的利益与要求；军队会计法规应在明确强调法律责任的同时，对会计人员提出具体的要求、标准和需要。其次，要强化军队会计法规的执行。会计法律规范具有很强的“他律性”和强制性。不按照法律规范的要求实施会计行为，处理社会关系，必然要受到法律的惩罚。因此会计规范要真正实现对军队内部各类会计行为和经济关系的调整，控制就不能只局限于法规的建立，还必须加强法规的实施。军队会计规范实施的主体是总后勤财务部和各级后勤财务部门，做好部门间的协调工作，降低规范运行的成本，避免重复监督审查，将有助于会计法规的实施和执行。
（二）加强军队会计人员队伍建设
军队会计人员作为军队会计信息的直接生产者，人员本身的素质在很大程度上制约了军队会计信息的质量。
要想提高军军队会计人员素质，就要从两方面入手：一是要加强军队会计人员的业务能力。（1）对目前的军队会计人员进行登记考核，对从事会计工作的人员重新进行从业资格认定，避免因业务不熟而导致的会计信息质量不高的现象，为军队会计信息质量建设奠定人力基础；（2）建立会计人员素质教育和后续教育机制。有目的性、有针对性地根据军队会计工作的实际情况和发展趋势对军队会计人员进行再培训，使其能更好的应对实际工作中出现的新情况，确保军队会计信息质量。二是要增强军队会计人员的道德观念。（1）建立军队会计人员的职业道德规范和行业自律机制。由于军队工作的特殊性，导致对从事军队会计工作的人员的要求就必须更加严苛。明确军队会计人员必须恪守保密、独立、客观、公正、廉洁的原则。（2）以《会计法》、《中国人民解放军会计规则》及相关法规为依据制定奖惩细则，从制度上保证和激励会计人员自觉地、创造性地从事会计工作。
（三）加强军队會计监督体系建设
监督作为会计工作的另一重点，对会计信息质量的影响是不言而喻的。
1、加强外部监督力度。如何加强军队会计的外部监督力度，可从以下两方面入手。一是将军队审计部门单列出来，改变目前由联勤单位代管的局面；二是建立不完全的群众监督机制，将一些不涉及军队保密的经费使用透明化。
2、推行会计委派制度。军队会计委派制是对部队团以上单位的会计人员，由有权委派的单位统一进行委派，使会计人员或财务人员从原隶属关系中独立出来，变成上级派往部队的“特派员”去协助部队开展工作。实行会计委派制可以减少军队会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其敢于抵制领导人员授意、会计舞弊。
3、建立健全的内部控制制度。内部控制应该是一个以防止、发现、改正军队财务人员舞弊和差错为目的的整体结构。要真正发挥内部审计对军队会计工作的监督职能，就必须使军队审计部门直接向军队会计信息的决策者负责。制定统一的军队内部会计控制规范，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要措施。
（四）会计基础改革
长期以来，我军都是执行的收付实现制。但是，在军队会计的工作实践中也暴露出一些弊端，使军队单位或部门间的债权债务关系不能得到完整的反映和控制。因此，我们应考虑在军队实行部门预算的基础上，将会计核算基础由以考核预算收支为主的收付实现制逐渐转向以考核绩效为主的权责发生制。
（作者单位：军事经济学院研究生三队）