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摘要：近年来，随着我国资本市场的迅猛发展，上市公司财务舞弊事件层出不穷。本文研究了A会计师事务所对B上市公司审计失败的案例。首先，分析了审计失败的相关理论。其次，分析B上市公司的财务舞弊手段，并从注册会计师和社会环境这两大方面深入剖析审计失败的原因。最后，针对造成此例审计失败的各方面原因，从注册会计师和社会环境这两大方面有针对性地提出了审计失败的防范措施。
关键词：财务舞弊;审计失败;防范措施
近年来，随着我国资本市场的迅猛发展，上市公司财务舞弊事件层出不穷，造假手段也是各式各样。本文对2013年受到证监会处罚的B上市公司财务舞弊审计失败的案例进行分析，以期促进我国注册会计师在审计过程中坚持慎独原则，勤勉尽责，从而降低审计风险，保证审计质量。
1.文献回顾
关于审计失败的原因，秦荣生（2002）认为，审计失败的原因一方面是被审计单位的财务舞弊，另一方面则是审计师的过失甚至欺诈。而邹晶、陈莉和刘慧明（2007）分析审计失败的原因时则更强调审计师的责任。朱锦余和髙善生（2007）研究发现，造成财务舞弊的原因有很多，包括：管理层的贪婪、董事会监管失效、审计失效、法律不完善、信息披露不充分等。张丽君（2013）指出，在一般情况下，审计收费和审计质量呈正相关关系。 Filex和Pomeranz（1990）则通过研究得出，审计失败的一部分原因在于会计师事务所的内部控制比较差。
2.B上市公司财务舞弊手段分析
2.1隐瞒关联交易事项
从2011年11月25日到2013年5月9日，由B上市公司托管由其控股的子公司。这种关联方的托管关系早在2011年已经形成，但该公司2012年的年报却未披露任何关联交易事项。由于该公司的关联方并未发生重大变动，这种情况显然揭露了其隐瞒关联交易的财务舞弊行为。
2.2利用政府补助操纵利润
2012年12月20日，该公司将1700万元奖励资金全部一次性计入2012年度的营业外收入。2012年度该公司的营业利润为-337.77万元，而利润总额为2，032.33万元，就是通过将政府补助计入当期损益的方式操纵利润，从而实现利润表上的扭亏为盈。
3.审计失败原因分析
3.1注册会计师方面
①未执行必要的审计程序
注册会计师没有充分识别关联交易事项。关联交易是一种比较常见的财务舞弊手段。从年报中可以看出，B上市公司对其控股的子公司的托管关系早在2011年已经形成，但2012年年报却未披露任何关联交易事项。说明公司很有可能隐瞒了这项关联交易。然而审计人员却未实施进一步的审计程序，导致没有识别出B上市公司未披露的关联方及其关联交易。
②任期过长
2000-2012年间，注册会计师叶某某和刘某审计B上市公司的年数占总审计年数的比例是最高的，分别是77.78%和66.67%。而这两人恰好是B上市公司发生财务舞弊时（2011年和2012年）的两位签字注册会计师。
3.2社会环境方面
B上市公司的财务舞弊早在2011年就开始了，可是直到2013年10月，该公司才被证监会立案调查。而2014年8月，上海证券交易所才发布公告对其正式进行处罚。显然，证券市场监管力度不足，监管机制的不健全是重要的原因。
4.防范审计失败的相关措施
4.1注册会计师方面
首先，注册会计师要坚持谨慎性原则，在审计过程中要保持应有的职业怀疑，对被审计单位容易出现重大错报风险的项目给予充分的关注。其次，注册会计师要坚持独立性原则，恪守职业道德，从而提高审计质量。
4.2社会环境方面
首先，要加大政府部门对证券市场的监管力度。政府部门的监督管理在证券市场上发挥着重要的作用。其次，要健全法律法规对注册会计师的约束机制。
5.结论
A会计师事务所对B上市公司的审计失败案例只是成千上萬审计失败案例中一个小小的缩影，却折射出现阶段我国审计市场存在的种种问题。只有注册会计师在审计过程中坚持慎独性原则，恪守职业道德，提高审计质量，才能在最大程度上规避审计风险。
参考文献：
[1]秦荣生.审计失败的成因及规避[J].审计研究，2002（01）：11-16.
[2]邹晶，陈莉，刘慧明.舞弊审计失败的原因分析[J].财会通讯（学术版），2007（02）：28-30+36.
[3]朱锦余，高善生.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管——基于中国证券监督委员会处罚公告的分析[J]. 会计研究，2007，（11）：17-23+95.
[4]张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究[D].首都经济贸易大学，2013.
[5]Filex & Pomeranz.The Successful Aduit，Newyork：Richard D.Irwin，1990.
作者简介：
屠云卿，东华大学旭日工商管理学院会计学硕士，研究方向：审计理论与实务。
李莫愁，东华大学旭日工商管理学院副教授，研究方向：审计理论与实务。
关键词：财务舞弊;审计失败;防范措施
近年来，随着我国资本市场的迅猛发展，上市公司财务舞弊事件层出不穷，造假手段也是各式各样。本文对2013年受到证监会处罚的B上市公司财务舞弊审计失败的案例进行分析，以期促进我国注册会计师在审计过程中坚持慎独原则，勤勉尽责，从而降低审计风险，保证审计质量。
1.文献回顾
关于审计失败的原因，秦荣生（2002）认为，审计失败的原因一方面是被审计单位的财务舞弊，另一方面则是审计师的过失甚至欺诈。而邹晶、陈莉和刘慧明（2007）分析审计失败的原因时则更强调审计师的责任。朱锦余和髙善生（2007）研究发现，造成财务舞弊的原因有很多，包括：管理层的贪婪、董事会监管失效、审计失效、法律不完善、信息披露不充分等。张丽君（2013）指出，在一般情况下，审计收费和审计质量呈正相关关系。 Filex和Pomeranz（1990）则通过研究得出，审计失败的一部分原因在于会计师事务所的内部控制比较差。
2.B上市公司财务舞弊手段分析
2.1隐瞒关联交易事项
从2011年11月25日到2013年5月9日，由B上市公司托管由其控股的子公司。这种关联方的托管关系早在2011年已经形成，但该公司2012年的年报却未披露任何关联交易事项。由于该公司的关联方并未发生重大变动，这种情况显然揭露了其隐瞒关联交易的财务舞弊行为。
2.2利用政府补助操纵利润
2012年12月20日，该公司将1700万元奖励资金全部一次性计入2012年度的营业外收入。2012年度该公司的营业利润为-337.77万元，而利润总额为2，032.33万元，就是通过将政府补助计入当期损益的方式操纵利润，从而实现利润表上的扭亏为盈。
3.审计失败原因分析
3.1注册会计师方面
①未执行必要的审计程序
注册会计师没有充分识别关联交易事项。关联交易是一种比较常见的财务舞弊手段。从年报中可以看出，B上市公司对其控股的子公司的托管关系早在2011年已经形成，但2012年年报却未披露任何关联交易事项。说明公司很有可能隐瞒了这项关联交易。然而审计人员却未实施进一步的审计程序，导致没有识别出B上市公司未披露的关联方及其关联交易。
②任期过长
2000-2012年间，注册会计师叶某某和刘某审计B上市公司的年数占总审计年数的比例是最高的，分别是77.78%和66.67%。而这两人恰好是B上市公司发生财务舞弊时（2011年和2012年）的两位签字注册会计师。
3.2社会环境方面
B上市公司的财务舞弊早在2011年就开始了，可是直到2013年10月，该公司才被证监会立案调查。而2014年8月，上海证券交易所才发布公告对其正式进行处罚。显然，证券市场监管力度不足，监管机制的不健全是重要的原因。
4.防范审计失败的相关措施
4.1注册会计师方面
首先，注册会计师要坚持谨慎性原则，在审计过程中要保持应有的职业怀疑，对被审计单位容易出现重大错报风险的项目给予充分的关注。其次，注册会计师要坚持独立性原则，恪守职业道德，从而提高审计质量。
4.2社会环境方面
首先，要加大政府部门对证券市场的监管力度。政府部门的监督管理在证券市场上发挥着重要的作用。其次，要健全法律法规对注册会计师的约束机制。
5.结论
A会计师事务所对B上市公司的审计失败案例只是成千上萬审计失败案例中一个小小的缩影，却折射出现阶段我国审计市场存在的种种问题。只有注册会计师在审计过程中坚持慎独性原则，恪守职业道德，提高审计质量，才能在最大程度上规避审计风险。
参考文献：
[1]秦荣生.审计失败的成因及规避[J].审计研究，2002（01）：11-16.
[2]邹晶，陈莉，刘慧明.舞弊审计失败的原因分析[J].财会通讯（学术版），2007（02）：28-30+36.
[3]朱锦余，高善生.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管——基于中国证券监督委员会处罚公告的分析[J]. 会计研究，2007，（11）：17-23+95.
[4]张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究[D].首都经济贸易大学，2013.
[5]Filex & Pomeranz.The Successful Aduit，Newyork：Richard D.Irwin，1990.
作者简介：
屠云卿，东华大学旭日工商管理学院会计学硕士，研究方向：审计理论与实务。
李莫愁，东华大学旭日工商管理学院副教授，研究方向：审计理论与实务。