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［摘 要］ 实施会计委派制度是会计人员管理体制的一项重大改革，是加强管理的重要举措，也是贯彻实施《会计法》的重要内容和保障措施。进一步提高认识，推行会计委派制度，不是权宜之计，而是健全经济和会计监督机制，强化行政管理制度，从源头上预防和治理腐败的一项措施。本文对会计委派制制度的构建进行了初步设想。
［关键词］ 会计委派制；会计法；法人治理结构
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）07-0046-02
一、会计人员的委派形式
会计委派工作复杂，需要有专门的、健全的管理机构做大量的具体细致的管理工作。从各地会计委派制的试点情况来看，成立系统、专门的会计行政管理机构，有利于从组织上保证会计委派制工作的顺利进行。
1. 政府机构、国有非营利组织（即国家提供资金的事业单位）
会计人员应由政府财政部门委派。即可在原财政部门会计管理机构的基础上成立会计局、会计管理局或类似的机构，如会计管理中心等，作为隶属于财政部门的二级机构，实行公务员编制。
2. 国有企业会计人员
应由资本产权管理部门委派，一般多推行财务总监委派制度。对国有企业和国有控股公司委派财务总监，是国家以所有者的身份凭借其对国有企业的绝对控股或者控制地位，由国有资本管理部门把担负财务监督职责的人员直接派往企业。
3. 集团内部企业与单位内部机构
会计人员应由其股东大会委派或有类似股东大会的权利机构（如董事会）委派。
二、会计委派人员的任职条件
1. 会计委派人员的范围
会计委派人员的范围也就是委派会计人员的量的问题，委派会计人员范围究竟是仅限于财务总监、财务部长等高层管理人员，还是针对全体会计人员？笔者认为应该根据被委派单位的实际情况而定。现阶段，不可能也没有必要对企事业单位所有的会计人员进行委派。
2. 会计委派人员的任职资格
会计委派人员必须实行公开招聘，委派机构必须制定出严格的招聘条件，即确认会计委派人员的任职资格。会计委派人员必须具备一定的政治条件、身体素质、知识水平和任职经验。
三、会计委派人员的职责权限
会计委派人员的职责权限应视被委派单位的具体情况和会计委派领域的岗位重要性而定。不同的岗位拥有不同的职责权限，应该在实践中加以把握。
四、会计委派人员的管理内容
1. 对会计委派人员管理的基本原则
（1）统一管理原则
统一管理原则是指受委派的财务总监、财务部长（处长、科长）、出纳等会计人员的人事关系、工资关系、福利待遇以及其他相关事项均上划委派机构，由委派机构统一管理、统一发放，与被委派单位彻底脱钩；业务上，各受委派人员均向委派机构负责并汇报工作，其业绩考核也由委派机构统一进行，除此之外，委派机构还具有根据考核结果对受委派会计人员续聘、解聘、奖惩、升迁和发放奖金的权力。总之，实行会计委派制最终目的是形成“委派单位—委派会计人员”的垂直管理的新体制。
（2）责权利相结合原则
责权利相结合原则是指对委派会计人员进行管理要符合“责任明确、职权恰当、利益保障”的要求。“责任明确”是指对不同岗位、不同级别的会计人员应该明确规定不同的责任，而不能笼统含糊地不加区分。“职权适当”是指要按照《会计法》的规定并结合具体情况真正赋予受委派会计人员应有的财务监督权、会计管理权等权力，做到在承担一定职责的同时也具有一定的权力，这样才能真正发挥会计委派制对会计信息真实性的作用。“利益保障”是指除了在体制上确定委派会计人员的隶属关系外，还必须相应地建立一套激励机制和约束机制，对委派会计人员的工资福利奖金原则上应由委派单位统一管理、统一考核、统一发放。只有这样，才能使委派会计人员既确保国有资本的安全，又能自觉维护被委派单位的利益。
2. 会计委派人员的基本制度
（1）会计委派人员的建档制度
建档制度包括建立档案和档案分析两部分内容。首先，要在会计委派机构为委派的会计人员建立档案，将会计人员以前的档案全部移交会计委派机构，不能出现无档案或档案不全的现象。对所有委派会计人员的档案应统一样式、统一编号。会计人员到被派单位后，由委派机构和被派单位定期或不定期进行新的档案记录。其次，会计委派机构还应建立对委派人员档案进行定期分析的制度，通过分析，发现存在的问题和不足，及时采取措施。
（2）会计委派人员的轮换制度
实施会计委派制的主要目的之一就是通过委派的会计人员，监督被委派单位及其管理当局。但是，在长期的接触中，随着感情的加深，会计人员就极有可能被委派单位——自己的监督对象所同化，其结果必然不利于会计委派制监督职能的发挥。另外，被委派单位千差万别，其规模、效益、会计人员的工作条件及工作方面的挑战各不相同，甚至差别很大，而会计人员是平等的，被委派后却有了差别，必然会对委派会计产生负面影响。
针对以上问题，应实行委派会计人员的轮换制度，即规定委派会计人员在被委派单位之间进行轮换。轮换制不仅可以解决以上两个矛盾，还有利于培养具有高水平的综合素质的会计管理人员。委派的会计人员在不同行业、不同规模、不同管理水平的单位的工作经历，既可拓宽其业务知识面，也可以提高其处理复杂问题的能力。轮换制度的实施必须有周密的计划，并在计划实施的过程中根据实际情况及时调整。
（3）会计委派人员的报告制度
委派的会计人员分散在各个被委派单位，远离委派机构，由被委派单位对其进行日常考核、管理。但是，委派机构不和被委派人员发生日常接触，应该怎样对委派人员实行日常管理呢？笔者认为，报告制度是一种比较好的管理制度。
（4）会计委派人员的考核制度
会计机构要重视对会计人员的考核，实行严格的定期和任期考核。委派机构负责制定考核标准和考核程序，对委派的会计人员进行工作业绩考核，启动合理的考核机制。为了客观公正地反映单位的真实财务情况和经济效益，必须对会计委派人员的考评做全面的考虑和平衡，要做到有章可循，要科学地将考核工作细化分解，加以量化、标准化，并据此得出考核标准。原则上，应该采用定量和定性考核相结合，以定量考核为主的办法评价会计人员的工作业绩，并以此作为对会计人员进行奖惩和升迁的依据。
（5）会计委派人员的激励制度
会计委派制是一项会计人员管理制度的创新，其本身具有一定的优越性，但是，其优越性的发挥是以会计委派人员认真、负责地履行其职能为条件的。建立科学的激励机制，激励会计委派人员尽职尽责地履行职能，是委派制不可忽视的重要方面。
（6）会计委派人员的约束制度
实行会计委派制能够发挥多大的作用，受会计人员业务素质、专业修养、纪律观念、工作能力等诸多因素的影响，因而会计委派制实施后必须加强对会计委派人员的监督和约束。用制度和法规约束会计委派人员的行为，遏止和杜绝会计委派人员利用职权徇私舞弊行为的发生。
（7）会计委派人员的回避制度
回避制度是指为了保证会计委派人员能够客观公正地反映和核算企业经济业务，会计委派人员与被委派单位负责人有夫妻关系、直系血缘关系的，或者与被委派单位有直接利益关系的，应当回避，不宜去该单位担任会计人员，尤其不宜担任财务总监、单位会计机构负责人或主管会计职务。
（8）会计委派人员的培训制度
培训制度是指为保证会计委派人员能够顺利开展工作，委派机构要有计划地定期和不定期对财务总监等会计人员进行业务培训。会计委派人员培训分为委派前的岗前培训和任职后的后续教育培训。培训内容包括财务、会计、税收、现代企业管理等经济方面的知识以及相关的法律、法规和政策。
综上所述，实行会计人员委派制，增强了会计人员的监督力度，保证会计资料的真实性、完整性，对推进党风廉政建设具有重要意义，是从源头上预防和治理腐败的一项重要举措。实行会计委派制使国家所有者的约束力在微观经济中有了参与并发挥作用的契机，必然在今后形成一种新的法人治理结构。
［关键词］ 会计委派制；会计法；法人治理结构
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）07-0046-02
一、会计人员的委派形式
会计委派工作复杂，需要有专门的、健全的管理机构做大量的具体细致的管理工作。从各地会计委派制的试点情况来看，成立系统、专门的会计行政管理机构，有利于从组织上保证会计委派制工作的顺利进行。
1. 政府机构、国有非营利组织（即国家提供资金的事业单位）
会计人员应由政府财政部门委派。即可在原财政部门会计管理机构的基础上成立会计局、会计管理局或类似的机构，如会计管理中心等，作为隶属于财政部门的二级机构，实行公务员编制。
2. 国有企业会计人员
应由资本产权管理部门委派，一般多推行财务总监委派制度。对国有企业和国有控股公司委派财务总监，是国家以所有者的身份凭借其对国有企业的绝对控股或者控制地位，由国有资本管理部门把担负财务监督职责的人员直接派往企业。
3. 集团内部企业与单位内部机构
会计人员应由其股东大会委派或有类似股东大会的权利机构（如董事会）委派。
二、会计委派人员的任职条件
1. 会计委派人员的范围
会计委派人员的范围也就是委派会计人员的量的问题，委派会计人员范围究竟是仅限于财务总监、财务部长等高层管理人员，还是针对全体会计人员？笔者认为应该根据被委派单位的实际情况而定。现阶段，不可能也没有必要对企事业单位所有的会计人员进行委派。
2. 会计委派人员的任职资格
会计委派人员必须实行公开招聘，委派机构必须制定出严格的招聘条件，即确认会计委派人员的任职资格。会计委派人员必须具备一定的政治条件、身体素质、知识水平和任职经验。
三、会计委派人员的职责权限
会计委派人员的职责权限应视被委派单位的具体情况和会计委派领域的岗位重要性而定。不同的岗位拥有不同的职责权限，应该在实践中加以把握。
四、会计委派人员的管理内容
1. 对会计委派人员管理的基本原则
（1）统一管理原则
统一管理原则是指受委派的财务总监、财务部长（处长、科长）、出纳等会计人员的人事关系、工资关系、福利待遇以及其他相关事项均上划委派机构，由委派机构统一管理、统一发放，与被委派单位彻底脱钩；业务上，各受委派人员均向委派机构负责并汇报工作，其业绩考核也由委派机构统一进行，除此之外，委派机构还具有根据考核结果对受委派会计人员续聘、解聘、奖惩、升迁和发放奖金的权力。总之，实行会计委派制最终目的是形成“委派单位—委派会计人员”的垂直管理的新体制。
（2）责权利相结合原则
责权利相结合原则是指对委派会计人员进行管理要符合“责任明确、职权恰当、利益保障”的要求。“责任明确”是指对不同岗位、不同级别的会计人员应该明确规定不同的责任，而不能笼统含糊地不加区分。“职权适当”是指要按照《会计法》的规定并结合具体情况真正赋予受委派会计人员应有的财务监督权、会计管理权等权力，做到在承担一定职责的同时也具有一定的权力，这样才能真正发挥会计委派制对会计信息真实性的作用。“利益保障”是指除了在体制上确定委派会计人员的隶属关系外，还必须相应地建立一套激励机制和约束机制，对委派会计人员的工资福利奖金原则上应由委派单位统一管理、统一考核、统一发放。只有这样，才能使委派会计人员既确保国有资本的安全，又能自觉维护被委派单位的利益。
2. 会计委派人员的基本制度
（1）会计委派人员的建档制度
建档制度包括建立档案和档案分析两部分内容。首先，要在会计委派机构为委派的会计人员建立档案，将会计人员以前的档案全部移交会计委派机构，不能出现无档案或档案不全的现象。对所有委派会计人员的档案应统一样式、统一编号。会计人员到被派单位后，由委派机构和被派单位定期或不定期进行新的档案记录。其次，会计委派机构还应建立对委派人员档案进行定期分析的制度，通过分析，发现存在的问题和不足，及时采取措施。
（2）会计委派人员的轮换制度
实施会计委派制的主要目的之一就是通过委派的会计人员，监督被委派单位及其管理当局。但是，在长期的接触中，随着感情的加深，会计人员就极有可能被委派单位——自己的监督对象所同化，其结果必然不利于会计委派制监督职能的发挥。另外，被委派单位千差万别，其规模、效益、会计人员的工作条件及工作方面的挑战各不相同，甚至差别很大，而会计人员是平等的，被委派后却有了差别，必然会对委派会计产生负面影响。
针对以上问题，应实行委派会计人员的轮换制度，即规定委派会计人员在被委派单位之间进行轮换。轮换制不仅可以解决以上两个矛盾，还有利于培养具有高水平的综合素质的会计管理人员。委派的会计人员在不同行业、不同规模、不同管理水平的单位的工作经历，既可拓宽其业务知识面，也可以提高其处理复杂问题的能力。轮换制度的实施必须有周密的计划，并在计划实施的过程中根据实际情况及时调整。
（3）会计委派人员的报告制度
委派的会计人员分散在各个被委派单位，远离委派机构，由被委派单位对其进行日常考核、管理。但是，委派机构不和被委派人员发生日常接触，应该怎样对委派人员实行日常管理呢？笔者认为，报告制度是一种比较好的管理制度。
（4）会计委派人员的考核制度
会计机构要重视对会计人员的考核，实行严格的定期和任期考核。委派机构负责制定考核标准和考核程序，对委派的会计人员进行工作业绩考核，启动合理的考核机制。为了客观公正地反映单位的真实财务情况和经济效益，必须对会计委派人员的考评做全面的考虑和平衡，要做到有章可循，要科学地将考核工作细化分解，加以量化、标准化，并据此得出考核标准。原则上，应该采用定量和定性考核相结合，以定量考核为主的办法评价会计人员的工作业绩，并以此作为对会计人员进行奖惩和升迁的依据。
（5）会计委派人员的激励制度
会计委派制是一项会计人员管理制度的创新，其本身具有一定的优越性，但是，其优越性的发挥是以会计委派人员认真、负责地履行其职能为条件的。建立科学的激励机制，激励会计委派人员尽职尽责地履行职能，是委派制不可忽视的重要方面。
（6）会计委派人员的约束制度
实行会计委派制能够发挥多大的作用，受会计人员业务素质、专业修养、纪律观念、工作能力等诸多因素的影响，因而会计委派制实施后必须加强对会计委派人员的监督和约束。用制度和法规约束会计委派人员的行为，遏止和杜绝会计委派人员利用职权徇私舞弊行为的发生。
（7）会计委派人员的回避制度
回避制度是指为了保证会计委派人员能够客观公正地反映和核算企业经济业务，会计委派人员与被委派单位负责人有夫妻关系、直系血缘关系的，或者与被委派单位有直接利益关系的，应当回避，不宜去该单位担任会计人员，尤其不宜担任财务总监、单位会计机构负责人或主管会计职务。
（8）会计委派人员的培训制度
培训制度是指为保证会计委派人员能够顺利开展工作，委派机构要有计划地定期和不定期对财务总监等会计人员进行业务培训。会计委派人员培训分为委派前的岗前培训和任职后的后续教育培训。培训内容包括财务、会计、税收、现代企业管理等经济方面的知识以及相关的法律、法规和政策。
综上所述，实行会计人员委派制，增强了会计人员的监督力度，保证会计资料的真实性、完整性，对推进党风廉政建设具有重要意义，是从源头上预防和治理腐败的一项重要举措。实行会计委派制使国家所有者的约束力在微观经济中有了参与并发挥作用的契机，必然在今后形成一种新的法人治理结构。