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【摘 要】为了促进再生资源回收行业的健康发展，财政部和国家税务总局相继出台了一系列优惠政策，鼓励废旧物资的回收利用。但同时也让部分不法分子钻税收优惠政策的空子，偷骗税的违法犯罪事件屡有发生。本文通过对某废旧物资经营单位偷税案例的分析，谈谈当前废旧物资税收管理中存在的问题及对策，为不断完善行业税收征管提供有益的借鉴。
【关键词】废旧物资；偷税；措施
可再生废旧物资的回收利用是我国可持续发展的一项重大经济政策，也是国民经济和社会发展中一项长远的战略方针，是科学发展观的充分体现。国家在税收方面相继出台了包括免征增值税，自行填开废旧物资收购发票以及开具废旧物资发票销售可以作进项抵扣等一系列优惠政策，鼓励废旧物资的回收利用。但同时也让部分不法分子钻税收优惠政策的空子，偷骗税的违法犯罪事件屡有发生。
一、废旧物资回收经营业务相关税收政策
废旧物资在上世纪90年代是征收增值税的，然后国家给予先征后返70%的优惠，同时允许废旧物资经营单位使用收购凭证进行进项税计算抵扣；2001年，国家给予废旧物资经营单位免征增值税的优惠政策，废旧物资单位开具的普通发票，可以作为生产企业计算抵扣进项税的依据。2007年为了配合国家推广税控系统，规定，废旧物资经营单位要用税控系统开具废旧物资专用发票，生产企业凭专业发票抵扣进项税。2008年国家进行了增值税全面改革，废旧物资政策被纳入改革体系，统一开具专用发票，原来的废旧物资专用发票宣告作废，免征增值税改为先征后返。
在本文所述案例中涉及到的相关税收政策具体内容如下：
1.《财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号）：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额；废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。
2.财政部、国家税务总局《关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发[2004]60号）：要求税务机关要加强对回收单位的日常管理和税源监控，管理部门应当每季度对回收单位进行一次全面核查，要对其发票开具、废旧物资收购销售情况以及资金流动情况进行重点核查。要加强对使用废旧物资生产企业的日常管理工作，要了解企业的生产经营情况。管理部门对使用废旧物资数量较大的生产企业，要参照同行业的生产消耗水平，对其产、销、存及税负率等情况进行评估，发现涉嫌税收违法行为需要立案查处的，要按规定及时移交稽查部门。
二、废旧物资回收企业违规案例
（一）案情介绍
某单位主要从事废旧冶炼原材料的收购、销售，有合法的经营手续，是小规模纳税人。该单位2007年1月至2008年4月收购废旧物资金额1655311.78元，销售金额1734450.81元，所属期内未申报、缴纳增值税。检查人员在查阅该单位账簿时，发现该单位将所收购的废旧物资分废九五铅、废电极等核算，所购商品全部销售给某有色金属合金厂（一般纳税人），购进的废旧物资按上述分类逐份开具收购凭证并附过磅单，销售废旧物资开具普通发票并附商品出库单，资金流和物流基本相符，没有发现异常情况。在到该单位的收购货物存放场地检查时，细心的稽查人员发现：列为“九五铅”的货物为两部分，一部分为品种繁杂的废铅，另一部分为形状统一的铅条。对铅条问题，该单位的负责人解释：“这部分为对外收购的高锑铅条，属于废旧物资。”高锑铅条是否为废旧物资？带着疑问，稽查人员首先重点检查了该单位账簿、凭证中涉及九五铅——高锑铅的记录，检查后发现所属期间向该单位出售高锑铅的主要为某蓄电池材料加工厂和江苏省张某。其中，某蓄电池材料加工厂出售给该单位高锑铅金额263953元，张某出售给该单位高锑铅金额905809元。该单位将所收购的高锑铅和其他废旧物资全部销售给有色金属合金厂并向对方开具普通发票，其中销售高锑铅金额1535058.80元。
稽查人员到某有色金属合金厂检查后发现，该单位从某废金属收购站收购的高锑铅条是成品铅，收购后作原材料用于制造合金铅锭，但取得的普通发票填列的货物名称为废九五铅。根据普通发票填列的金额1535058.80元，该单位依10%扣除率申报抵扣增值税153505.88元。通过外调取证，稽查人员得知：某蓄电池材料加工厂主要从事高锑铅等蓄电池材料生产、加工，经济性质私营，是小规模纳税人；张某是从事高锑铅生产的个体工业户，是小规模纳税人。
原来，有色金属合金厂需成品高锑铅作原料生产合金铅锭，但某废金属收购站联系的供应商某蓄电池材料加工厂和张某都是小规模纳税人，无法提供增值税专用发票抵扣税款。为了开展业务，废金属收购站采取“移花接木”的方式，将收购的成品高锑铅锭人为操作成废旧物资，利用国家对废旧物资回收经营业务免征增值税的政策，达到为有色金属合金厂抵扣税款的目的。
（二）案情分析
根据财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号）的规定：废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。税务局检查后认定：某废金属收购站检查所属期收购的成品高锑铅锭不属于废旧物资，其销售给某有色金属合金厂取得收入1535058.80元应为应税收入。根据《增值税暂行条例》第1条、第11条，《税收征管法》第63条规定，稽查局认定某废金属收购站的行为已构成偷税，决定追缴增值税59040.72元，按规定加收滞纳金，并处以所偷税款1倍罚款。某有色金属合金厂购进的成品高锑铅锭，不是废旧物资，不得抵扣税款的问题，另案予以处理。 从该案件来看，涉案企业主要是利用国家对废旧物资回收经营业务免征增值税的政策，以合法的形式掩盖非法的目的，千方百计偷逃税款且手法比较隐蔽。由于用废企业的过磅单、入库单，运输凭证齐全，资金流和物流基本相符，没有发现异常情况，且开票方，受票方的往来账目，相关凭证对应清楚，所以很难发现破绽。
三、产生问题的原因
（一）废旧物资购销业务的真实性难以鉴定
由于废旧物资收购发票是由废旧物资收购企业自行填开，废旧物资销售发票可以抵扣和废旧物资收购企业可以享受免征增值税的税收政策。目前，尽管实现了“税控开票”，但对废旧物资购销业务本身并没有实质性的监控作用，其业务真伪仍难掌握。
（二）资金流及货物流难以得到有效控制
一是由于废旧物资收购行业的现金存储量大，现金交易非常普遍，大多不当场出具票据，其资金来源的真实性难以掌控，其购销业务的真实性也很难判断。二是由于该行业的货物流动性大，税源管理人员不可能随时到企业核实其每一笔购销业务的真实性，特别是废旧物资库存难以核实。三是对外购销行为更是无法控管。
（三）税务日常管理不到位，稽查取证难
对废旧物资收购行业前期管理尚存在诸多“无奈”，稽查人员事后单纯从帐面上进行检查就显得更是“无助”。从我们日常检查的结果看，废旧物资收购单位和用废企业多数存在的问题都无法单纯从帐面上能查出，要想查实废旧物资回收企业的虚开行为，必须要做大量的外调工作，事实上外调涉及的人员多，地域大，甚至需跨地区、跨省行动，所以在人力、物力、财力、时间上都很难办到，取证工作非常困难，而且加大了稽查成本。
四、解决问题的措施
在2001年5月1日至2008年12月31日长达七年多的时间内，税务机关对再生资源回收企业一直是按照财税[2001]
78号文件规定进行管理的。为有效防范利用废旧物资普通发票进行偷骗税的违法犯罪活动，强化增值税监管，堵塞税收漏洞，2008年12月财政部国家税务总局发布了《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号），从2009年1月1日起对已有废旧物资回收经营业务的有关增值税政策进行调整：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。“单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有‘废旧物资’字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”
新的税收政策克服了原有政策在免税和抵扣方面的弊端，能够有效打击利用关联企业作掩护进行偷漏税的行为。贯彻了增值税“征税抵扣，免税不抵扣”的原理，有利于治理因再生资源回收环节免税造成整条产业链条税款流失的弊端，对制止偷骗税起到了一定的作用。
新政策实施后，如何既保证国家的税收政策落实到位，又切实提高税收征管效能，让税收征管做到有的放矢，全面降低行业税收执法风险，还要从以下几个方面入手：
（一）加强税收法制宣传
积极探索依法治税予以的行政相结合的实践途径，用税收法制规范制约人，使纳税人认识到虚开增值税专用发票具有极大的社会危害性。
（二）建立废旧物资回收行业会计制度，严格规范其购销业务活动，以利于税务机关随时掌握企业的货物流和资金流的真实情况
对新办的废旧物资回收经营单位，一定要对其经营业务的真实性、是否存在虚开发票现象进行严格审查，要将其列为每期纳税评估的首选，每月巡查的对象，加以严格控管，在日常管理中遏制这种利用关联企业间的不正常交易，借避税来行偷税之实的现象。同时要对其购销管理，实行货物仓储和销售报验监控制度。根据废旧物资行业的特点，可以制定相应的管理办法，统一明确收购量、销售量和金额在一定标准以上的，必须每次提前主动向主管税务机关申报查验，税务机关必须明确专人随时跟踪实地查验其购销废旧物资的数量、金额以及堆放场所，并检查其购销台帐、原始凭证是否健全真实。可制定统一的废旧物资行业购销查验管理办法，作为征纳双方履行的依据。
（三）加强部门间工作协调，构建行业信息共享平台
对“产废、回收、利废”整个废旧物资循环产业链条的管理是一个系统工程。要保证整条链条不出问题，必须营造从产废到回收再到利废加工的一条龙管理模式。在实际办案工作中，应加强同公安、工商、地税、金融等相关部门间的协作与配合，注重运用网络信息技术等高科技手段建立与之共享的信息通道和联合办案机制，充分发挥好各部门的职能优势，共同做好打击涉税犯罪工作。
（四）强化税务稽查，加大涉税违法惩治力度
要加大对废旧物资行业税务稽查的力度，对收废企业涉税违法严查重处，提高涉税违法成本，让纳税人知晓经营废旧物资行业是国税机关管理的重点，让其想违而不敢为。其次是加强内部管理，对渎职、失职、包庇，乃至与不法分子共谋偷税等涉税违法行为，严格按执法责任过错追究其责任，对触犯法律的坚决打击，彻底整治和规范税收秩序，推动行业健康发展。
参 考 文 献
[1]陆明.关于废旧物资回收经营税收政策调整的思考[J].集体经济研究.2006（34）
[2]赵晓颖.现行废旧物资税收政策的弊端及解决对策[J].中国资源综合利用.2006（11）
[3]张翠芸，罗柳依.对我国废旧物资税收优惠政策的探讨[J].大众商务.2009（10）
【关键词】废旧物资；偷税；措施
可再生废旧物资的回收利用是我国可持续发展的一项重大经济政策，也是国民经济和社会发展中一项长远的战略方针，是科学发展观的充分体现。国家在税收方面相继出台了包括免征增值税，自行填开废旧物资收购发票以及开具废旧物资发票销售可以作进项抵扣等一系列优惠政策，鼓励废旧物资的回收利用。但同时也让部分不法分子钻税收优惠政策的空子，偷骗税的违法犯罪事件屡有发生。
一、废旧物资回收经营业务相关税收政策
废旧物资在上世纪90年代是征收增值税的，然后国家给予先征后返70%的优惠，同时允许废旧物资经营单位使用收购凭证进行进项税计算抵扣；2001年，国家给予废旧物资经营单位免征增值税的优惠政策，废旧物资单位开具的普通发票，可以作为生产企业计算抵扣进项税的依据。2007年为了配合国家推广税控系统，规定，废旧物资经营单位要用税控系统开具废旧物资专用发票，生产企业凭专业发票抵扣进项税。2008年国家进行了增值税全面改革，废旧物资政策被纳入改革体系，统一开具专用发票，原来的废旧物资专用发票宣告作废，免征增值税改为先征后返。
在本文所述案例中涉及到的相关税收政策具体内容如下：
1.《财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号）：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额；废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。
2.财政部、国家税务总局《关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发[2004]60号）：要求税务机关要加强对回收单位的日常管理和税源监控，管理部门应当每季度对回收单位进行一次全面核查，要对其发票开具、废旧物资收购销售情况以及资金流动情况进行重点核查。要加强对使用废旧物资生产企业的日常管理工作，要了解企业的生产经营情况。管理部门对使用废旧物资数量较大的生产企业，要参照同行业的生产消耗水平，对其产、销、存及税负率等情况进行评估，发现涉嫌税收违法行为需要立案查处的，要按规定及时移交稽查部门。
二、废旧物资回收企业违规案例
（一）案情介绍
某单位主要从事废旧冶炼原材料的收购、销售，有合法的经营手续，是小规模纳税人。该单位2007年1月至2008年4月收购废旧物资金额1655311.78元，销售金额1734450.81元，所属期内未申报、缴纳增值税。检查人员在查阅该单位账簿时，发现该单位将所收购的废旧物资分废九五铅、废电极等核算，所购商品全部销售给某有色金属合金厂（一般纳税人），购进的废旧物资按上述分类逐份开具收购凭证并附过磅单，销售废旧物资开具普通发票并附商品出库单，资金流和物流基本相符，没有发现异常情况。在到该单位的收购货物存放场地检查时，细心的稽查人员发现：列为“九五铅”的货物为两部分，一部分为品种繁杂的废铅，另一部分为形状统一的铅条。对铅条问题，该单位的负责人解释：“这部分为对外收购的高锑铅条，属于废旧物资。”高锑铅条是否为废旧物资？带着疑问，稽查人员首先重点检查了该单位账簿、凭证中涉及九五铅——高锑铅的记录，检查后发现所属期间向该单位出售高锑铅的主要为某蓄电池材料加工厂和江苏省张某。其中，某蓄电池材料加工厂出售给该单位高锑铅金额263953元，张某出售给该单位高锑铅金额905809元。该单位将所收购的高锑铅和其他废旧物资全部销售给有色金属合金厂并向对方开具普通发票，其中销售高锑铅金额1535058.80元。
稽查人员到某有色金属合金厂检查后发现，该单位从某废金属收购站收购的高锑铅条是成品铅，收购后作原材料用于制造合金铅锭，但取得的普通发票填列的货物名称为废九五铅。根据普通发票填列的金额1535058.80元，该单位依10%扣除率申报抵扣增值税153505.88元。通过外调取证，稽查人员得知：某蓄电池材料加工厂主要从事高锑铅等蓄电池材料生产、加工，经济性质私营，是小规模纳税人；张某是从事高锑铅生产的个体工业户，是小规模纳税人。
原来，有色金属合金厂需成品高锑铅作原料生产合金铅锭，但某废金属收购站联系的供应商某蓄电池材料加工厂和张某都是小规模纳税人，无法提供增值税专用发票抵扣税款。为了开展业务，废金属收购站采取“移花接木”的方式，将收购的成品高锑铅锭人为操作成废旧物资，利用国家对废旧物资回收经营业务免征增值税的政策，达到为有色金属合金厂抵扣税款的目的。
（二）案情分析
根据财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号）的规定：废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。税务局检查后认定：某废金属收购站检查所属期收购的成品高锑铅锭不属于废旧物资，其销售给某有色金属合金厂取得收入1535058.80元应为应税收入。根据《增值税暂行条例》第1条、第11条，《税收征管法》第63条规定，稽查局认定某废金属收购站的行为已构成偷税，决定追缴增值税59040.72元，按规定加收滞纳金，并处以所偷税款1倍罚款。某有色金属合金厂购进的成品高锑铅锭，不是废旧物资，不得抵扣税款的问题，另案予以处理。 从该案件来看，涉案企业主要是利用国家对废旧物资回收经营业务免征增值税的政策，以合法的形式掩盖非法的目的，千方百计偷逃税款且手法比较隐蔽。由于用废企业的过磅单、入库单，运输凭证齐全，资金流和物流基本相符，没有发现异常情况，且开票方，受票方的往来账目，相关凭证对应清楚，所以很难发现破绽。
三、产生问题的原因
（一）废旧物资购销业务的真实性难以鉴定
由于废旧物资收购发票是由废旧物资收购企业自行填开，废旧物资销售发票可以抵扣和废旧物资收购企业可以享受免征增值税的税收政策。目前，尽管实现了“税控开票”，但对废旧物资购销业务本身并没有实质性的监控作用，其业务真伪仍难掌握。
（二）资金流及货物流难以得到有效控制
一是由于废旧物资收购行业的现金存储量大，现金交易非常普遍，大多不当场出具票据，其资金来源的真实性难以掌控，其购销业务的真实性也很难判断。二是由于该行业的货物流动性大，税源管理人员不可能随时到企业核实其每一笔购销业务的真实性，特别是废旧物资库存难以核实。三是对外购销行为更是无法控管。
（三）税务日常管理不到位，稽查取证难
对废旧物资收购行业前期管理尚存在诸多“无奈”，稽查人员事后单纯从帐面上进行检查就显得更是“无助”。从我们日常检查的结果看，废旧物资收购单位和用废企业多数存在的问题都无法单纯从帐面上能查出，要想查实废旧物资回收企业的虚开行为，必须要做大量的外调工作，事实上外调涉及的人员多，地域大，甚至需跨地区、跨省行动，所以在人力、物力、财力、时间上都很难办到，取证工作非常困难，而且加大了稽查成本。
四、解决问题的措施
在2001年5月1日至2008年12月31日长达七年多的时间内，税务机关对再生资源回收企业一直是按照财税[2001]
78号文件规定进行管理的。为有效防范利用废旧物资普通发票进行偷骗税的违法犯罪活动，强化增值税监管，堵塞税收漏洞，2008年12月财政部国家税务总局发布了《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号），从2009年1月1日起对已有废旧物资回收经营业务的有关增值税政策进行调整：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。“单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有‘废旧物资’字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”
新的税收政策克服了原有政策在免税和抵扣方面的弊端，能够有效打击利用关联企业作掩护进行偷漏税的行为。贯彻了增值税“征税抵扣，免税不抵扣”的原理，有利于治理因再生资源回收环节免税造成整条产业链条税款流失的弊端，对制止偷骗税起到了一定的作用。
新政策实施后，如何既保证国家的税收政策落实到位，又切实提高税收征管效能，让税收征管做到有的放矢，全面降低行业税收执法风险，还要从以下几个方面入手：
（一）加强税收法制宣传
积极探索依法治税予以的行政相结合的实践途径，用税收法制规范制约人，使纳税人认识到虚开增值税专用发票具有极大的社会危害性。
（二）建立废旧物资回收行业会计制度，严格规范其购销业务活动，以利于税务机关随时掌握企业的货物流和资金流的真实情况
对新办的废旧物资回收经营单位，一定要对其经营业务的真实性、是否存在虚开发票现象进行严格审查，要将其列为每期纳税评估的首选，每月巡查的对象，加以严格控管，在日常管理中遏制这种利用关联企业间的不正常交易，借避税来行偷税之实的现象。同时要对其购销管理，实行货物仓储和销售报验监控制度。根据废旧物资行业的特点，可以制定相应的管理办法，统一明确收购量、销售量和金额在一定标准以上的，必须每次提前主动向主管税务机关申报查验，税务机关必须明确专人随时跟踪实地查验其购销废旧物资的数量、金额以及堆放场所，并检查其购销台帐、原始凭证是否健全真实。可制定统一的废旧物资行业购销查验管理办法，作为征纳双方履行的依据。
（三）加强部门间工作协调，构建行业信息共享平台
对“产废、回收、利废”整个废旧物资循环产业链条的管理是一个系统工程。要保证整条链条不出问题，必须营造从产废到回收再到利废加工的一条龙管理模式。在实际办案工作中，应加强同公安、工商、地税、金融等相关部门间的协作与配合，注重运用网络信息技术等高科技手段建立与之共享的信息通道和联合办案机制，充分发挥好各部门的职能优势，共同做好打击涉税犯罪工作。
（四）强化税务稽查，加大涉税违法惩治力度
要加大对废旧物资行业税务稽查的力度，对收废企业涉税违法严查重处，提高涉税违法成本，让纳税人知晓经营废旧物资行业是国税机关管理的重点，让其想违而不敢为。其次是加强内部管理，对渎职、失职、包庇，乃至与不法分子共谋偷税等涉税违法行为，严格按执法责任过错追究其责任，对触犯法律的坚决打击，彻底整治和规范税收秩序，推动行业健康发展。
参 考 文 献
[1]陆明.关于废旧物资回收经营税收政策调整的思考[J].集体经济研究.2006（34）
[2]赵晓颖.现行废旧物资税收政策的弊端及解决对策[J].中国资源综合利用.2006（11）
[3]张翠芸，罗柳依.对我国废旧物资税收优惠政策的探讨[J].大众商务.2009（10）