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【摘 要】企业要实现持续经营和发展必须要有健全的内部控制制度，内部会计控制则是它的核心。企业内部会计控制对企业加强经营管理、提高经营效率有重要意义，分析其存在的问题及原因，有针对性地提出具体的完善措施。
【关键词】内部控制 内部会计控制 内部审计
完善的内部控制制度是政府、企事业单位各项事业顺利发展的基本保证，企业想在日趋激烈的市场竞争中提高核心竞争力，就必须建立和健全内部控制制度。企业内部会计控制作为企业管理的重要组成部分，它随着时代的变革、经济形势的变化、内部管理的需要而不断变化，企业内部控制与企业内部会计控制之间有着紧密的关联。在整个内部控制制度体系中，内部会计控制是它的核心，是企业实行内部控制的主要方式和内容，因为企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节、计划、制约和引导经营活动。
一、我国企业内部会计控制制度中存在的问题
（一）企业内部会计控制意识薄弱。我国多数企业对建立和健全内部会计控制不够重视，认为内控会计控制会束缚企業的发展，就不建立健全内部会计控制制度，甚至对内部会计控制制度还存在误解，认为内部会计控制制度就是内部成本控制制度、内部资产安全性控制制度等，或者以为内部会计控制制度就是手册、文件和制度；有的企业有章不循、执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性；还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面。
（二）企业内部会计控制的审计职能弱化。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部 会计控制的作用。目前，不少企业没有设置内审机构，即使设置了内审机构，其职能也被严重弱化，有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计及在形式上就缺乏应有的独立性，不能够将内审的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。
（三）内部会计控制制度执行的监督检查不力，缺乏有效的激励机制。多数企业的内部会计控制制度执行的检查流于形式，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，对企业干部政绩、业绩考核以利润目标完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的考察；无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，各部门、各岗位之间缺乏必要的监督。
（四）企业内部会计控制信息系统相对滞后。信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，有的企业存在着技术弱点，某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的；有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。
（五）会计造假行为严重，会计信息失真。内部会计控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。
（六）企业法人治理结构不完善，缺乏对高管人员的有效约束。现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约，在现阶段，我国大多数上市公司法人治理结构很不完善，“内部人控制”现象严重，再加上所有者缺位，导致对管理层缺乏有效的监督机制，以致管理者滥用职权。
二、完善我国企业内部会计控制的一些措施
（一）加强管理者的内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度。
（二）加强企业的内部审计，重塑内部审计控制程序。内部审计是会计内部控制的重要环节，它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度。企业内部设置的审计部门，应当明确其职责目标，使其保持充分的独立性，保持应有的专业怀疑和判断能力。
（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用。 首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度，执行必须到位，责任必须明确，奖惩必须分明。
（四）强化企业信息系统的安全性。强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据，充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象，及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。
（五）努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平，提高财务人员的业务素质。避免会计信息失真，杜绝造假行为，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别是会计人员，会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意、相互勾结、判断失误等而失败。企业应当注重提高企业部门会计人员的业务水平，特别是职业道德水平。
（六）建立健全企业的管理机构，明确管理权责，建立合理的激励约束机制。建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。
（七）加强外部监督。我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。
参考文献：
[1]中华会计网校.新企业内部控制规范及想干猪肚应用指南.2008.12
[2]曲铭.浅析企业内部控制制度的建立与完善.财务与会计综合版.2006.12
[3]宗文友，叶友.经济犯罪、会计环境与会计控制.财务与会计.2005.12
【关键词】内部控制 内部会计控制 内部审计
完善的内部控制制度是政府、企事业单位各项事业顺利发展的基本保证，企业想在日趋激烈的市场竞争中提高核心竞争力，就必须建立和健全内部控制制度。企业内部会计控制作为企业管理的重要组成部分，它随着时代的变革、经济形势的变化、内部管理的需要而不断变化，企业内部控制与企业内部会计控制之间有着紧密的关联。在整个内部控制制度体系中，内部会计控制是它的核心，是企业实行内部控制的主要方式和内容，因为企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节、计划、制约和引导经营活动。
一、我国企业内部会计控制制度中存在的问题
（一）企业内部会计控制意识薄弱。我国多数企业对建立和健全内部会计控制不够重视，认为内控会计控制会束缚企業的发展，就不建立健全内部会计控制制度，甚至对内部会计控制制度还存在误解，认为内部会计控制制度就是内部成本控制制度、内部资产安全性控制制度等，或者以为内部会计控制制度就是手册、文件和制度；有的企业有章不循、执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性；还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面。
（二）企业内部会计控制的审计职能弱化。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部 会计控制的作用。目前，不少企业没有设置内审机构，即使设置了内审机构，其职能也被严重弱化，有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计及在形式上就缺乏应有的独立性，不能够将内审的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。
（三）内部会计控制制度执行的监督检查不力，缺乏有效的激励机制。多数企业的内部会计控制制度执行的检查流于形式，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，对企业干部政绩、业绩考核以利润目标完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的考察；无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，各部门、各岗位之间缺乏必要的监督。
（四）企业内部会计控制信息系统相对滞后。信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，有的企业存在着技术弱点，某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的；有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。
（五）会计造假行为严重，会计信息失真。内部会计控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。
（六）企业法人治理结构不完善，缺乏对高管人员的有效约束。现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约，在现阶段，我国大多数上市公司法人治理结构很不完善，“内部人控制”现象严重，再加上所有者缺位，导致对管理层缺乏有效的监督机制，以致管理者滥用职权。
二、完善我国企业内部会计控制的一些措施
（一）加强管理者的内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度。
（二）加强企业的内部审计，重塑内部审计控制程序。内部审计是会计内部控制的重要环节，它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度。企业内部设置的审计部门，应当明确其职责目标，使其保持充分的独立性，保持应有的专业怀疑和判断能力。
（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用。 首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度，执行必须到位，责任必须明确，奖惩必须分明。
（四）强化企业信息系统的安全性。强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据，充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象，及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。
（五）努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平，提高财务人员的业务素质。避免会计信息失真，杜绝造假行为，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别是会计人员，会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意、相互勾结、判断失误等而失败。企业应当注重提高企业部门会计人员的业务水平，特别是职业道德水平。
（六）建立健全企业的管理机构，明确管理权责，建立合理的激励约束机制。建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。
（七）加强外部监督。我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。
参考文献：
[1]中华会计网校.新企业内部控制规范及想干猪肚应用指南.2008.12
[2]曲铭.浅析企业内部控制制度的建立与完善.财务与会计综合版.2006.12
[3]宗文友，叶友.经济犯罪、会计环境与会计控制.财务与会计.2005.12