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摘要:阐述了内部会计控制的基本概念和其重要性,深入分析探讨了内部会计制度对财务会计报表的影响,提出了如何建立和加强内部会计控制体系,并指出内部会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
关键词:内部会计控制 内部会计控制体系
0 引言
内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。内部会计控制是内部控制的核心,是企业经济管理工作的基础和平台,是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。内部会计控制应该达到以下基本目标:一是规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整;三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。为杜绝财务会计上的弄虚作假,加强企业内部会计控制度的建设,不断完善财务监督,促使企业必须以实际资料为依据,真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是企业管理工作中的一项重要工作。
1 内部会计控制对财务会计报表的影响
企业单位的财务会计报表是单位生产经营过程的集中体现,是财务与其他业务部门集体工作的结晶,是对外提供反映单位其一时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。严格内部会计控制,以实际会计资料为依据,求实求真,不弄虚作假。内部会计控制是一切管理工作的基础,用内部会计控制手段堵塞单位管理中的漏洞和以各种手段侵吞国有资产等违纪行为和贪污犯罪。例如:有的搞两套账,设账外账;随意处置国家财产,导致国有资产大量流失;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等,致使会计信息虚假严重,管理失控,严重干扰社会经济秩序和社会经济的正常发展。要保证财务会计报表的真实、完整,就必须规范单位的财务行为,统一会计核算标准,严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程,都要实行会计控制,以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞,只有这样才能确保会计信息质量的真实完整,才能如实反映单位财务状况,如期足额交纳国家税收,以利于单位的公平竞争,保障投资者权益不受侵犯,维护社会经济和正常秩序。
2 如何建立建全内部会计控制
以單位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。在单位建立完善内部控制体系过程中,会计控制是基础,同时还需要全面地进行综合治理,尤其政策因素、人文环境和执行政策环境空间,以提高内部的整体管理水平和强化控制环境,才能有效解决当前内部会计控制强化所产生的严重问题,二者相顾符合国际上内部会计控制和管理控制不断融合的趋势。
2.1 内部会计控制是以《会计法》为依据,以会计核算和监督为中心,以会计相关工作中最薄弱的环节为重点,研究制定操作程序,便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确,相互制衡,内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。有助于管理层实现其经营方针和目标。保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失。保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。有助于避免或降低各风险,提高经营管理效率。保证国家法律、法规的贯彻执行。
2.1.1 对领导、负责人的制约:①负责签发支票,负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。②单位的财务领导不得兼任销售或采购部经理。③对本单位财务会计报表的真实完整性负责。④任何组织或个人不得授意指使,强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。⑤保护会计人员依法履行职责,不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。
2.1.2 对财会人员的制约:出纳会计实行钱账分管制,相互监督、分工负责。①出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务账目的登记工作。②出纳之间必须职责分清,各司其责,支票和印章要分人保管;不得一人既开支票、记录支票登记,又负责银行账的对账工作;既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。③会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项:a不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算,提供虚假的财务会计报告。b不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。c不得虚列或隐瞒收入,推迟或提前确认收入。d不得随意改变费用成本。e不得随意调整利润的计算分配方法,编造虚假利润或隐瞒利润。f不能做两套账,搞资金体外循环。g不得瞒报少报偷税漏税。
2.1.3 采取回避制度:要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位,更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。为确保会计资料的真实完整,必须根据单位实际发生的经济业务事项进行核算。经济业务事项和会计事项的审批、批办、财务保管、记账人员等明确职责权限,相互分离、制约、监督。
2.2 内部会计控制始终贯穿于单位生产经营的全过程;对单位整个经营管理活动进行内部会计控制,强化会计的事前事中事后监督和会计核算,从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节,覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算,保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额,合理编制各项经营费用预算,健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制,工程项目的全程控制,成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究,从而发现问题并制定新的财务决策。
2.3 建立内部会计控制制度的体系:①建立仓库管理制度:专人保管负责,进、出货要凭入库出库单,建立健全实物账,做到账物相符;月度季度年度要盘库清库存核账,损耗、盈亏要及时报批核销作账务处理。②建立固定资产、低值易耗品清查制度:做到账物相符;按时按规定清产核资,盘盈盘亏及时报批核销作账务处理。③建立货币资金及票证管理制度:a专人负责现金保管,做到现金日清月结,钱账相符,现金余额不得超过库存限额。b银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账,做到银、账相符。作废支票要妥善处理。c购买的债券、定期存单等要专人负责管理,按短期、长期投资分立明细账户,做到账实相符。d专人负责管理发票收据等票证、核对编号,领用登记签字,用完退回要有核销手续。e上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。④建立健全会计与主管会计制度:a与各分管货币资金、实物账定期稽核。b总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致,做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。c判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性;经营、管理、财务等各项费用开支的合理性,资产保值增值的成长性,原始凭证审核的真实性,记账凭证科目处理的规范性。⑤建立重大表外项目的风险管理制度:对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。⑥建立会计档案保管制度:专人保管,严格会计资料的调阅手续,防止会计数据的毁损、散失和泄密。⑦建立财务交接制度:实行岗位轮换制的人员变更或调离,都应有严格齐全的交、接、监交人手续。
总之会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
参考文献:
[1]杨兴全,刘亚莉.加强企业内部会计控制探析[J].理论探索,2003,(3).
[2]杨有红,胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究,2004,(10).
[3]陈娟.浅谈建立和健全企业内部会计控制制度[J].会计研究,2004,(3).
[4]张丽湘.企业内部会计控制应注意的问题[J].会计研究,2005,(5).
关键词:内部会计控制 内部会计控制体系
0 引言
内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。内部会计控制是内部控制的核心,是企业经济管理工作的基础和平台,是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。内部会计控制应该达到以下基本目标:一是规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整;三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。为杜绝财务会计上的弄虚作假,加强企业内部会计控制度的建设,不断完善财务监督,促使企业必须以实际资料为依据,真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是企业管理工作中的一项重要工作。
1 内部会计控制对财务会计报表的影响
企业单位的财务会计报表是单位生产经营过程的集中体现,是财务与其他业务部门集体工作的结晶,是对外提供反映单位其一时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。严格内部会计控制,以实际会计资料为依据,求实求真,不弄虚作假。内部会计控制是一切管理工作的基础,用内部会计控制手段堵塞单位管理中的漏洞和以各种手段侵吞国有资产等违纪行为和贪污犯罪。例如:有的搞两套账,设账外账;随意处置国家财产,导致国有资产大量流失;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等,致使会计信息虚假严重,管理失控,严重干扰社会经济秩序和社会经济的正常发展。要保证财务会计报表的真实、完整,就必须规范单位的财务行为,统一会计核算标准,严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程,都要实行会计控制,以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞,只有这样才能确保会计信息质量的真实完整,才能如实反映单位财务状况,如期足额交纳国家税收,以利于单位的公平竞争,保障投资者权益不受侵犯,维护社会经济和正常秩序。
2 如何建立建全内部会计控制
以單位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。在单位建立完善内部控制体系过程中,会计控制是基础,同时还需要全面地进行综合治理,尤其政策因素、人文环境和执行政策环境空间,以提高内部的整体管理水平和强化控制环境,才能有效解决当前内部会计控制强化所产生的严重问题,二者相顾符合国际上内部会计控制和管理控制不断融合的趋势。
2.1 内部会计控制是以《会计法》为依据,以会计核算和监督为中心,以会计相关工作中最薄弱的环节为重点,研究制定操作程序,便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确,相互制衡,内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。有助于管理层实现其经营方针和目标。保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失。保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。有助于避免或降低各风险,提高经营管理效率。保证国家法律、法规的贯彻执行。
2.1.1 对领导、负责人的制约:①负责签发支票,负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。②单位的财务领导不得兼任销售或采购部经理。③对本单位财务会计报表的真实完整性负责。④任何组织或个人不得授意指使,强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。⑤保护会计人员依法履行职责,不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。
2.1.2 对财会人员的制约:出纳会计实行钱账分管制,相互监督、分工负责。①出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务账目的登记工作。②出纳之间必须职责分清,各司其责,支票和印章要分人保管;不得一人既开支票、记录支票登记,又负责银行账的对账工作;既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。③会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项:a不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算,提供虚假的财务会计报告。b不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。c不得虚列或隐瞒收入,推迟或提前确认收入。d不得随意改变费用成本。e不得随意调整利润的计算分配方法,编造虚假利润或隐瞒利润。f不能做两套账,搞资金体外循环。g不得瞒报少报偷税漏税。
2.1.3 采取回避制度:要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位,更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。为确保会计资料的真实完整,必须根据单位实际发生的经济业务事项进行核算。经济业务事项和会计事项的审批、批办、财务保管、记账人员等明确职责权限,相互分离、制约、监督。
2.2 内部会计控制始终贯穿于单位生产经营的全过程;对单位整个经营管理活动进行内部会计控制,强化会计的事前事中事后监督和会计核算,从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节,覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算,保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额,合理编制各项经营费用预算,健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制,工程项目的全程控制,成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究,从而发现问题并制定新的财务决策。
2.3 建立内部会计控制制度的体系:①建立仓库管理制度:专人保管负责,进、出货要凭入库出库单,建立健全实物账,做到账物相符;月度季度年度要盘库清库存核账,损耗、盈亏要及时报批核销作账务处理。②建立固定资产、低值易耗品清查制度:做到账物相符;按时按规定清产核资,盘盈盘亏及时报批核销作账务处理。③建立货币资金及票证管理制度:a专人负责现金保管,做到现金日清月结,钱账相符,现金余额不得超过库存限额。b银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账,做到银、账相符。作废支票要妥善处理。c购买的债券、定期存单等要专人负责管理,按短期、长期投资分立明细账户,做到账实相符。d专人负责管理发票收据等票证、核对编号,领用登记签字,用完退回要有核销手续。e上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。④建立健全会计与主管会计制度:a与各分管货币资金、实物账定期稽核。b总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致,做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。c判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性;经营、管理、财务等各项费用开支的合理性,资产保值增值的成长性,原始凭证审核的真实性,记账凭证科目处理的规范性。⑤建立重大表外项目的风险管理制度:对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。⑥建立会计档案保管制度:专人保管,严格会计资料的调阅手续,防止会计数据的毁损、散失和泄密。⑦建立财务交接制度:实行岗位轮换制的人员变更或调离,都应有严格齐全的交、接、监交人手续。
总之会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
参考文献:
[1]杨兴全,刘亚莉.加强企业内部会计控制探析[J].理论探索,2003,(3).
[2]杨有红,胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究,2004,(10).
[3]陈娟.浅谈建立和健全企业内部会计控制制度[J].会计研究,2004,(3).
[4]张丽湘.企业内部会计控制应注意的问题[J].会计研究,2005,(5).