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摘 要: 会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用,直接关系到信息使用者的经济决策。会计信息失真使管理层不能了解真实情况,当前,复杂的经济环境与社会性因素的影响,使经济信息数据失真成为一种较为普遍的现象。
关键词: 会计信息失真会计舞弊粉饰经营业绩
会计信息失真已成为国际社会普遍存在的问题,美国的安然、世通财务舞弊丑闻,国内的“琼民源”、“银广夏”造假事件,广夏(银川)实业股份有限公司曾经创造了令人瞠目的业绩和股价神话,都让我们陷入了对会计信息真实性的思考。随着经济全球化和市场经济的不断推进,人们对会计信息的依赖程度越来越强,会计信息失真严重损害了社会公众的利益,破坏了市场经济的秩序,阻碍了和谐诚信社会的构建。如何采取有效措施,提高会计信息质量,是亟需解决的现实问题。本文就我国会计信息失真的根源及其防范措施作相应的探讨。
1 会计信息失真原因的综合分析
1.1 会计工作失误
会计工作失误是指在会计工作中,由于计量、确认、记录、报告等方面出现的无意识错误。会计工作失误是导致会计信息失真的工作原因。
(1)错误地理解和应用了会计准则和会计核算制度。如果会计人员对会计准则和会计核算制度的理解和把握不是十分准确,或者因该项经济业务或现象比较复杂,难以把握其特征,就有可能应用不恰当的会计准则和会计核算制度,从而导致不能恰当地核算该经济业务或现象,披露错误或不充分,引起会计信息失真。
(2)会计工作中出现的其他无意识错误。会计人员在工作中难免还会出现这样或那样的差错,导致会计信息失真。典型的会计工作错误有:账户分类错误;数据计算与书写错误;会计估计错误;资本性支出与收益性支出划分的错误;漏记了已完成的交易业务;漏对应计项目与递延项目进行调整等。
1.2 粉饰经营业绩
粉饰经营业绩是指会计主体通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩,其目的就是从会计报表来看达到了某项或多项规定要求。粉饰经营业绩是一种故意的、经过精心策划、一般难以发觉、貌似真实实则虚假和难以定论的行为,并導致会计报表使用者作出错误的决策。
(1)获得某种资格或避免被处罚。这种情况在一些上市公司中比较突出。一些企业在改制过程中,为获得发行股票或上市资格;公司上市后为获得配股资格;上市公司因实际经营成果差、财务状况恶化而逃避被特别处理、停牌或摘牌的处罚,就大肆通过不公平、不正常、不合理的经济业务来粉饰其经营业绩,从会计报表上达到相关要求。典型的做法是进行关联方交易。
(2)政治动机和职位动机。会计信息与政治、职位挂钩是“中国特色”。取得什么样的成绩可以得到什么级别的荣誉、或到某个政府部门担任行政职务,并且企业经营业绩与地方财政、政府目标紧密相连。在这种背景下,当企业经营业绩与地方政绩挂钩时,政府部门也出面帮助企业粉饰其业绩,如给予财政补贴、要求金融机构给予减免利息、减免税收等。
1.3 会计舞弊
会计舞弊是指在会计工作中,在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误。会计舞弊与会计工作失误的主要区别是:前者是故意的、经过精心策划、难以发现、以欺骗会计信息使用者并获取直接利益为目的;后者是无意的、未经掩饰、容易发现、没有任何目的。会计舞弊与粉饰经营业绩主要区别是:两者“提升”财务状况和经营成果的手段不同。会计舞弊没有相应的经济业务,纯粹玩弄数字游戏;粉饰经营业绩需通过不正常、不合理但合法的经济业务。会计舞弊是导致会计信息失真的最为重要的原因,并且其危害也最为严重。
会计舞弊的动机,除了获得某种资格或避免、政治动机和保住职位、获得高额工资和奖励等之外,掩饰违法乱纪行为更是许多单位进行会计舞弊的重要动机。当前比较典型和普遍的是违法私设“小金库”,故意隐瞒收入。私设“小金库”,既可以偷税漏税,逃避国家相关部门的监督,这就是为什么“小金库”屡禁不绝、愈演愈烈的深层原因。
2 会计信息失真的对策探讨
要治理会计信息失真,也要采取综合治理对策。除了完善会计准则和会计核算制度外,对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部控制,加强内部检查;对于粉饰经营业绩的主要对策也是制定和完善会计准则和会计核算制度,使其在会计报表中充分披露而失去意义;对于会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度,使其不敢舞弊。此外,完善会计人员从业资格制度,加强会计人员的后续教育,提高会计人员的素质也是防止会计信息失真的关键因素。
2.1 建立和健全内部控制,通过预防、发现并纠正会计工作失误
健全有效的内部控制,能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公允、经济业务合规合法,并提高经营效率。健全的内部控制,通过适当授权和职责划分,确保经济业务合规合法;通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制与审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核,预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误,以此来减少会计信息失真。
2.2 加强外部检查和监督及处罚力度,发现和处罚会计舞弊行为
会计舞弊更多的是领导人员授意、指使、强令会计人员进行的。因此,对于会计舞弊,只有通过外部检查和监督才能发现和揭露;也只有通过加大对会计舞弊行为的处罚力度才能减少会计报表舞弊。
(1)健全以审计监督为主,财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门,它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。
(2)推广经济责任审计,真正做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔”。国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部、行政机关和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则受权在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。当经济责任审计的开展越有效,会计舞弊的动机就越弱,会计信息质量就越高。
(3)严格执行国家相关法律法规,依法处置会计舞弊者。在我国现行法律法规中,有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等规定了提供虚假会计资料的处理处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严,违法必究,会计舞弊行为就会越来越少,会计信息质量将会越来越高。
2.3 完善从业资格制度,加强后续教育,提高会计人员素
会计人员素质的高低,既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响到会计工作质量,也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊,因此,提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是提高现有会计人员从业资格的标准;二是加强会计人员从业资格管理,增强其职业荣辱感;三是加强会计人员后续教育,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中,一是要拓宽后续教育内容,除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外,还要注重职业道德、财经法纪等方面的教育;二是要从高从严要求,切实注重后续教育的质量和效果;三是将后续教育与职业资格管理结合起来,实行强制性的后续教育制度;四是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。
关键词: 会计信息失真会计舞弊粉饰经营业绩
会计信息失真已成为国际社会普遍存在的问题,美国的安然、世通财务舞弊丑闻,国内的“琼民源”、“银广夏”造假事件,广夏(银川)实业股份有限公司曾经创造了令人瞠目的业绩和股价神话,都让我们陷入了对会计信息真实性的思考。随着经济全球化和市场经济的不断推进,人们对会计信息的依赖程度越来越强,会计信息失真严重损害了社会公众的利益,破坏了市场经济的秩序,阻碍了和谐诚信社会的构建。如何采取有效措施,提高会计信息质量,是亟需解决的现实问题。本文就我国会计信息失真的根源及其防范措施作相应的探讨。
1 会计信息失真原因的综合分析
1.1 会计工作失误
会计工作失误是指在会计工作中,由于计量、确认、记录、报告等方面出现的无意识错误。会计工作失误是导致会计信息失真的工作原因。
(1)错误地理解和应用了会计准则和会计核算制度。如果会计人员对会计准则和会计核算制度的理解和把握不是十分准确,或者因该项经济业务或现象比较复杂,难以把握其特征,就有可能应用不恰当的会计准则和会计核算制度,从而导致不能恰当地核算该经济业务或现象,披露错误或不充分,引起会计信息失真。
(2)会计工作中出现的其他无意识错误。会计人员在工作中难免还会出现这样或那样的差错,导致会计信息失真。典型的会计工作错误有:账户分类错误;数据计算与书写错误;会计估计错误;资本性支出与收益性支出划分的错误;漏记了已完成的交易业务;漏对应计项目与递延项目进行调整等。
1.2 粉饰经营业绩
粉饰经营业绩是指会计主体通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩,其目的就是从会计报表来看达到了某项或多项规定要求。粉饰经营业绩是一种故意的、经过精心策划、一般难以发觉、貌似真实实则虚假和难以定论的行为,并導致会计报表使用者作出错误的决策。
(1)获得某种资格或避免被处罚。这种情况在一些上市公司中比较突出。一些企业在改制过程中,为获得发行股票或上市资格;公司上市后为获得配股资格;上市公司因实际经营成果差、财务状况恶化而逃避被特别处理、停牌或摘牌的处罚,就大肆通过不公平、不正常、不合理的经济业务来粉饰其经营业绩,从会计报表上达到相关要求。典型的做法是进行关联方交易。
(2)政治动机和职位动机。会计信息与政治、职位挂钩是“中国特色”。取得什么样的成绩可以得到什么级别的荣誉、或到某个政府部门担任行政职务,并且企业经营业绩与地方财政、政府目标紧密相连。在这种背景下,当企业经营业绩与地方政绩挂钩时,政府部门也出面帮助企业粉饰其业绩,如给予财政补贴、要求金融机构给予减免利息、减免税收等。
1.3 会计舞弊
会计舞弊是指在会计工作中,在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误。会计舞弊与会计工作失误的主要区别是:前者是故意的、经过精心策划、难以发现、以欺骗会计信息使用者并获取直接利益为目的;后者是无意的、未经掩饰、容易发现、没有任何目的。会计舞弊与粉饰经营业绩主要区别是:两者“提升”财务状况和经营成果的手段不同。会计舞弊没有相应的经济业务,纯粹玩弄数字游戏;粉饰经营业绩需通过不正常、不合理但合法的经济业务。会计舞弊是导致会计信息失真的最为重要的原因,并且其危害也最为严重。
会计舞弊的动机,除了获得某种资格或避免、政治动机和保住职位、获得高额工资和奖励等之外,掩饰违法乱纪行为更是许多单位进行会计舞弊的重要动机。当前比较典型和普遍的是违法私设“小金库”,故意隐瞒收入。私设“小金库”,既可以偷税漏税,逃避国家相关部门的监督,这就是为什么“小金库”屡禁不绝、愈演愈烈的深层原因。
2 会计信息失真的对策探讨
要治理会计信息失真,也要采取综合治理对策。除了完善会计准则和会计核算制度外,对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部控制,加强内部检查;对于粉饰经营业绩的主要对策也是制定和完善会计准则和会计核算制度,使其在会计报表中充分披露而失去意义;对于会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度,使其不敢舞弊。此外,完善会计人员从业资格制度,加强会计人员的后续教育,提高会计人员的素质也是防止会计信息失真的关键因素。
2.1 建立和健全内部控制,通过预防、发现并纠正会计工作失误
健全有效的内部控制,能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公允、经济业务合规合法,并提高经营效率。健全的内部控制,通过适当授权和职责划分,确保经济业务合规合法;通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制与审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核,预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误,以此来减少会计信息失真。
2.2 加强外部检查和监督及处罚力度,发现和处罚会计舞弊行为
会计舞弊更多的是领导人员授意、指使、强令会计人员进行的。因此,对于会计舞弊,只有通过外部检查和监督才能发现和揭露;也只有通过加大对会计舞弊行为的处罚力度才能减少会计报表舞弊。
(1)健全以审计监督为主,财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门,它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。
(2)推广经济责任审计,真正做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔”。国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部、行政机关和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则受权在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。当经济责任审计的开展越有效,会计舞弊的动机就越弱,会计信息质量就越高。
(3)严格执行国家相关法律法规,依法处置会计舞弊者。在我国现行法律法规中,有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等规定了提供虚假会计资料的处理处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严,违法必究,会计舞弊行为就会越来越少,会计信息质量将会越来越高。
2.3 完善从业资格制度,加强后续教育,提高会计人员素
会计人员素质的高低,既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响到会计工作质量,也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊,因此,提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是提高现有会计人员从业资格的标准;二是加强会计人员从业资格管理,增强其职业荣辱感;三是加强会计人员后续教育,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中,一是要拓宽后续教育内容,除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外,还要注重职业道德、财经法纪等方面的教育;二是要从高从严要求,切实注重后续教育的质量和效果;三是将后续教育与职业资格管理结合起来,实行强制性的后续教育制度;四是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。