成本动因选择的科学性,以及ABC理论方法的科学性优于传统会计方法的证明等问题,一直是学术界对作业成本法争论的焦点问题之一。根据国内外成本动因理论和应用研究成果分析得出,早先的成本动因优化研究主要是从降低ABC设计的复杂性和实行成本出发,集中在ABC设计时如何科学减少成本动因数目以及成本动因合并方法等方面,鲜有涉及实施作业成本法后的成本动因优化问题。出于成本效益原则和公司原有成本核算软件信息的不充分性,公司ABC设计之初的成本动因选择更多的屈从于成本动因实际的可得性,科学性往往被忽略。因此,由次优成本动因或者根本不适当的成本动因构成的ABC设计很可能是不适当的——这一点人们往往没有或者没有充分认识到,从而使作业成本法的实际效用降低,并且大大增加其失败风险。本研究的整体思路是:基于已实施ABC软件的公司的海量信息,利用统计方法检验有关成本动因选择的科学性,接着用科学的方法判断有效成本动因的选择方向,进而科学地确定成本动因。通过检验、提高所有成本动因的相关性和有效性,最终达到提高公司ABC设计的科学性。本研究的主要内容和贡献是:在回顾作业成本法产生、发展及企业应用作业成本法实例的基础上,论述了成本动因测试及优化的意义;针对实施作业成本法的企业,建立了成本动因测试模型,提出了成本动因优化原则、标准、方法;最后,以实施了 3年的HZ微生物制药车间ABC软件的历史数据为基础进行了案例研究。研究结果说明微生物制药车间现有ABC设计基本上是科学合理的,对于所存的缺陷进行的有针对性的优化处理,最终达到了提升车间ABC设计的科学性和有效性的目的。保证ABC软件提供成本信息的准确性和有效性,不仅提高了成本报表的准确性、有用性,同时为后续构建作业基础管理体系打下了坚实基础。