现代公司治理理论认为,有效的公司治理离不开良好的内部治理机制与外部监督机制的有机结合。对于公众企业而言,信息披露将对公司内部与外部治理机制的协同起到很好的联接作用。因此,信息披露的质量会对公司治理产生直接影响。目前,对于企业内部控制信息披露还没有对财务信息披露的关注程度那么高,但是随着市场各方对于内部控制重要性的认识程度不断提高,内部控制信息披露也必将成为公司治理相关研究领域的下一个关注热点。因此,研究有关内部控制信息披露的课题既有理论探讨的必要,也有实际运用的现实意义。有效的内部控制可以抑制管理层对会计信息的肆意操纵,减少财务报表会计信息发生错漏报的风险,从而提高财务报告的质量。随着2008年《企业内部控制基本规范》颁布以来,内部控制信息披露引起了市场各方的高度重视和关注。特别是财政部等五部委出台的《企业内部控制配套指引》规定自2012年起要求上市公司逐步实行一系列完善的关于内部控制信息披露的规范和要求,更是标志着内部控制信息披露制度在法律层面的建设和完善达到了一个新的高度。之前关于内部控制信息的对外披露不论是在企业管理者的角度还是在市场投资者角度所具有的重要价值已经得到很多相关研究的证实,但是,从审计师的视角出发,内部控制信息披露对于审计意见所产生的影响也非常值得探讨。为了研究内部控制披露新规定所产生的市场效应以及实行情况,本文即站在审计师的角度,以我国2012年在上交所和深交所上市的公司为研究对象,旨在通过理论分析与实证检验,探求内部控制信息披露与财务报告审计意见的内在关联和经验证据。内部控制信息披露,是指企业管理当局根据相关的内部控制评价的要求对本企业内部控制设计和执行的整体情况进行评价并出具评价意见,在经过注册会计师对其出具审核意见后最终以报告的形式定期提供给外部信息使用者的过程。它是上市公司内部控制体系中的一项重要内容。内部控制披露的信息很多都是财务报告所不能找到的,所以它对于上市公司向市场传递真有效信息,维护市场投资者的知情权有着重要的意义。更近一步而言,它还牵涉到市场各方的多重委托代理问题,因为它不仅仅涉及到市场投资者,它还攘括了政府、监管机构、中介机构(行业自律组织)、上市公司及其内部成员。因此内部控制信息披露不仅仅是政府和监管机构的要求,市场各方都应该对其引起重视,这样才能共同形成有效的实践环境。对于事务所而言,审计意见是指注册会计师对被审计单位提供的财务报告的合法性和公允性发表的结论性意见,它对市场投资者和公司债权人而言都具有重要参考意义。因此,站在审计师的角度,为了降低审计失败风险及其所带来的损失,研究内部控信息披露对注册会计师审计意见的影响也显得有意义。需要说明的是,此前有关内部控制与审计意见关系的研究大都集中于内部控制的影响因素与注册会计师所出具的审计意见类型的相关性上,而对于内部控制本身披露的情况和影响因素对于外部审计意见所带来的影响效应却关注较少。因此,本文的研究重点在于通过设定对内部控制信息、披露相关联的因素为假设条件进行,通过实证分析的方法验证了内部控制信息披露的情况将最终影响到注册会计师所出具的审计意见,从而证明了内控信息披露与审计意见存在着重要的关联性。2007年我国开始实施新审计准则,标志着注册会计师的审计风险由传统的关注风险导向审计向企业经营风险导向审计的转变。同时,新准则更加关注对企业重大错报风险的评估,而企业的内部控制执行情况的好坏与财务报表重大错报风险存在着重要关系。即审计风险的衡量离不开企业内部治理的情况,内部控制信息披露正是这一关系的联接载体。所以,本文综合运用理论分析和实证研究的方法对上市公司内部控制信息披露与审计意见的关系进行了详细探讨。本文的理论分析是在总结国内外相关文献的基础上,通过介绍内部控制及其披露的涵义以及发展演变历程说明了内部控制信息披露与审计意见之间的重要关系。同时,本文选取我国2012年沪深股市的上市公司作为研究样本,对两者之间的关系进行了实证检验,结果显示：内部控制信息披露水平与非标准审计意见呈显著负相关关系；披露内部控制缺陷与非标准审计意见呈显著正相关关系；最后,本文根据实证研究结果,对完善上市公司内部控制信息披露提出了一些建议和研究展望。本文总共包含六章的内容,每一章的主要内容如下：第一章.导论本章包括五个方面的阐述。首先是研究背景,本章通过内控背景的介绍引出了内部控制披露已经成为人们关注的热点议题；其次是研究意见,本文对于内部控制披露的探讨扩展到了注册会计师的角度,并对其理论意义和现实意义进行了分析；再次是研究方法中,本章对于规范研究方法和实证研究方法的选用进行了介绍；然后是研究框架,本章用图表形式清晰表述出文章的结构框架；最后是研究贡献,本章指出了所选研究课题的意义。第二章.文献综述本文对于研究文献的阐述分成三个部分：第一部分是与内部控制相关的国外和国内的文献综述。通过文献显示,内部控制的情况将会对公司的运营风险和财务风险产生重要的影响。只有重视并加强企业的内部控制建设才能有效提高会计信息的质量,减少财务舞弊的风险；第二部分是内部控制信息披露作用的国内外文献综述。透过之前学者的研究可以看出内控披露与公司经营情况以及财务状况有着重要的影响,对于公司发展现状的分析具有重要的参考价值。第三部分是内部控制对于注册会计师造成的影响进行了国外和国内的文献综述。相关的文献显示出与公司内部治理相关的许多因素都将直接影响到注册会计师出具的审计意见类型。与此同时,一些文献也说明有效的进行内部控制信息对外披露将会影响到注册会计师的审计判断,这也也为后面的研究和讨论提供了铺垫。第三章.理论基础与制度背景本章首节对于相关概念定义进行了阐述,首先从内部控制到内部控制信息再到内部控制信息披露。在相关内容的表述中,根据研究重点的不同,因此也对不同的概念进行了详略结合的阐述；其次,本章又介绍了内部控制信息披露发展的制度背景,包括对美国以及我国自身的制度发展历程进行了回顾；然后,本章结合市场现实情况探讨了制定内部控制信息披露的重要意义并对最新相关制度的现实实践情况做了一个简要统计和分析；最后,本章对于企业为何需要进行内部控制信息披露以及注册会计师如何选择审计意见的相关理论进行了分析和综述。需要说明的是,最后关于具体理论的分析分为两个部分进行展开。首先,本文提出了信息披露的三个相关理论——信息不对称理论、委托代理理论以及信号传递理论并分别进行了详细阐述；然后,本章依托理论基础和制度背景,将内部控制信息披露情况对注册会计师审计结论选择的内在机理进行了理论分析。在理论探讨中,本部分详细介绍了审计风险的模型设立,通过认真思考和分析,本文发现基于风险传导效应的“风险转嫁理论”可以从理论上解释为何内控信息披露情况相关的因素能够对审计意见造成影响,后面的实证结果也证实了这种推测。第四章.内部控制信息披露与审计意见的理论分析本章首先对内部控制及其信息披露的相关定义进行了确定；紧接着阐述信息披露所起到的重要作用；然后,本章以数据表格的方式描述和分析了2012年我国内部控制信息披露的各项现实状况；最后,采用分析和比较的方式为依据对内部控制信息各项披露与审计意见的关系进行了分析和推断。第五章.内部控信息披露与审计意见的实证分析本章共分为两大部分,包括研究设计和实证结果。在研究设计部分：第一节提出了本文的三大假设,包括内部控制信息披露水平、是否披露内控缺陷以及是否披露内控审计报告与审计意见的相关性；第二节是关于研究变量的选择,本节首先对研究中所设定的审计意见类型进行了分类和界定,将其作为研究的被解释变量；其次,在研究假设的基础上提出了相应的三个解释变量；再次,选取已经有过验证会对审计意见类型产生重要影响的一些因素作为控制变量；第三节则根据研究设计构建了关于审计意见的研究模型；最后,对于研究中样本的选择标准和数据的来源进行了说明。在实证结果部分：本章就“内部控制信息披露对于财务报告审计意见的影响”进行了实证检验,研究发现：“内部控制信息披露水平可以显著影响注册会计师的审计意见类型”,“上市公司是否披露内部控制缺陷对于财务报告审计意见显著相关”。根据研究结果本文认为上市公司内部控制披露情况对于注册会计师审计意见具有重要的影响。在实证检验过程中,本章对描述性统计、相关性分析以及Logistic回归分析所显示的结果依次进行了描述,并对其原因进行了客观的分析。第六章.研究结论与政策建议本章共分为三个部分,包括研究结论、政策建议、研究局限及后续展望。第一部分,本章根据之前的文章分析以及实证研究结果提出了总结性的结论意见,指出内部控制信息披露将会对注册会计师出具的审计意见产生重要影响。第二部分,本章基于之前的探讨和实证,结合我国当前内部控制信息披露的实际情况,从三个层面提出了建议。在监管者层面,应当继续建立健全内部控制及其披露的法律法规、提高注册会计师的法律风险以及加强内部控制信息的宣传力度；在上市公司层面,应该强化上市公司内部制度和环境,完善公司内部治理结构；在会计师事务所层面,则应当加强职业教育,提高专业水平、提高风险意识,保持审计的独立性以及加强注册会计师行业的自律性。第三部分,首先提出了本文的研究局限性,从控制变量的选择和研究对象的选择上面指出了可以进一步完善的地方。再次,对于内部控制信息披露与财务报告审计意见的研究方向提出了自己的理解和进一步的展望。