注册会计师行业是一个值得关注的行业,她以独立第三方的视角维护着投资者与管理者之间的委托代理关系,使得资本市场能够得以有效发展。这也是作为衡量该行业执业水平高低的唯一标准——审计质量,一直成为学者们研究的热点的原因。而近些年来,我国事务所合并浪潮的一次次兴起,将事务所合并对审计质量的影响推上了风口浪尖,引起了学者们的强烈关注。纵观注册会计师行业的发展史,可谓是一部轰轰烈烈的合并史。当今享誉全球的国际“四大”会计师事务所无一不是踏着合并之风渐渐发展而来。事务所通过合并与联合,迅速扩大市场占有率,从而提高独立性,提升专业胜任能力,使得审计质量得以大大提高。这在很大程度上,有力地推动了注册会计师行业的发展,使其能够在残酷的市场经济竞争中不断壮大。回顾我国注册会计师行业的发展历程,短短30多年来却经历了三次可谓遍布整个行业的合并浪潮。其中主要原因是行政力量的推动。随着对外开放政策的实施,加入世界贸易组织(WTO)以来,我国经济贸易逐步走出了国门,与世界接轨,并日益成为世界经济的重要组成部分。而这时的国内注册会计师行业却刚刚兴起,实力远远比不上国际大所的水平,不能与之抗衡。政府主管部门、监管部门、行业组织在充分认识到这一点后,既从正面发布政策文件鼓励事务所做大做强,又从侧面提高证券期货行业准入门槛促使其合并联合。而该种特殊力量推动下的会计师事务所合并是否会像国外市场机制下的合并样,在“做大”的同时审计质量也得以提升呢?国内学者对此做了许多研究,但研究结论不一,存在争议,且由于数据的可获得性,实证研究较少,所以,有必要对该课题做更多的研究,得出可靠的结论。本文首先通过理论分析合并与审计质量相关的三个理论以及我国事务所合并的特殊背景,得出事务所合并对审计质量影响的相关假设。然后以我国第三次合并浪潮收尾阶段即2009年合并的本土事务所为研究对象,以剔除非标准审计意见的客户公司可操纵性应计为审计质量的计量标准,对我国A股上市公司2007年至2011年连续5年的样本数据进行了实证研究,其中包括对合并前后两年数据的描述性统计和相关性分析、对连续5年数据的多元回归以及对模型的稳健性检验。本文通过以上实证研究,得出了如下结论：(1)从整体上看,事务所合并对审计质量有正向影响,但并不显著；(2)本土会计师事务所通过合并,合并初期审计质量并不能立即得到提高,有时甚至会下降；(3)在大约3年的合并整合期过后,合并后事务所的审计质量得以显著提高。本文主要贡献为：(1)丰富了合并对审计质量影响这一研究领域的实证文献。国内在该领域的研究多属于规范性研究,实证研究较少,而且结论不一；(2)事务所合并初期审计质量并不能立即得到提升,有时甚至会下降；(3)采用逐年对比分析合并前后审计质量变化的方法,得出合并需要一段整合期,合并后大约整合3年,合并事务所的审计质量得到显著提高的结论。