政府是人类社会发展到一定阶段的产物，它是社会中人与人契约关系最集中的体现。现代民主制政府不同于君主制政府或贵族制政府，它强调“政府委之于全体人民或者绝大部分人民”。在民主制的框架内，政府与各利益相关者之间存在着多重契约关系。基于不同的契约关系，利益相关者存在着多元化的信息需求，以确保其与政府间契约的履行。政府会计系统具有提供货币量化信息的先天优势，是利益相关者获取政府公开信息的重要渠道之一。健全的政府会计系统能够有效传递政府行为及其结果的货币量化信息，以便利益相关者评价政府及其部门履行各种契约的绩效。政府会计系统的构建研究需结合政府绩效评价的信息需求。　　已有的研究已对政府会计改革问题进行了富有成效的探讨。但现有政府会计改革的文献仍存在以下主要问题:一是西方国家的政府会计研究背景与我国实际情况差异较大，在借鉴西方国家改革经验进行我国改革路径设计时需结合我国的实际环境;二是我国政府会计研究缺乏系统性与实际应用价值，研究方法过于单一，如缺乏定量研究的检验;三是尽管一些西方学者与我国学者的政府会计研究涉及到政府绩效评价，但仍存在不足。如大部分文献仅将政府会计与政府绩效评价简单相加，缺乏对二者实质上的整合。此外，我国一些学者虽然已经提出按照绩效评价需求构建政府会计系统，但缺乏实际数据的检验，也缺乏对基于绩效评价需求的政府会计系统的具体设计。基于此，笔者认为，我国政府会计研究应结合我国实际的改革环境，且与我国政府利益相关者的绩效评价实际需求相符，解决我国当前存在的特定问题。政府会计研究需按照该主线的要求，系统、全面地构建完整的政府会计系统，以便能够真正指导我国未来的政府会计改革实践。　　本文的主要研究目标是:通过对已有的国内外相关文献进行回顾与分析，在对受托责任理论与政府公共受托责任理论研究的基础上，选择政府绩效评价的信息需求为切入点，提出政府会计系统构建的理论研究框架;分别从政府资产与负债管理、成本费用控制以及预算管理等方面研究入手，通过从整体上分析我国政府绩效评价会计信息供需矛盾及深层原因，并基于典型国家的案例研究，提出构建包括政府财务会计子系统、政府预算会计子系统与政府成本会计子系统的新型政府会计系统的新思路，并对政府会计改革决策机构提出有关政府会计标准制定与改革实施路径等方面的政策建议;以问卷调查研究为手段，采用因子分析法确定影响社会公众、各级政府工作人员与立法机构代表对政府绩效信息需求的因素，明确绩效评价货币量化信息的主要需求内容与程度，对上述理论研究的结论进行检验。本文研究分为三大内容:　　第一，受托责任与绩效评价、政府会计的关系研究。本部分包括第2、3两章，以本文的形成背景、理论价值和现实意义，以及已有成果的回顾为基础，从受托责任理论的分析与推演入手，阐述公共受托责任、政府绩效评价与政府会计三者之间的逻辑关系与相关性，并在此基础上提出本文的研究框架。在本部分中，重点探讨了公共受托责任的解除与政府绩效评价、政府会计系统之间的关系，并从理论上分析政府会计系统能够为政府绩效评价提供哪些信息支持，为后续研究提供理论依据。　　第二，政府会计系统的内容设计与构建策略研究。本部分包括第4-7章，主要研究内容为:政府资产与负债管理及信息需求，以及政府资产与负债核算与披露的框架设计;政府成本费用控制及信息需求，以及政府成本核算与披露的框架设计;政府预算管理与预算会计系统的现状、问题，以及改革我国政府预算会计系统的初步设想;基于上述研究结论，通过从整体上分析我国政府绩效评价会计信息供需矛盾及深层原因，并借鉴典型国家的改革经验，提出包括政府财务会计、政府预算会计与政府成本会计“三维一体”的政府会计系统总体构建策略。　　第三，政府利益相关者绩效评价对会计信息需求的调查研究。本部分主要指本文的第8章，采取问卷调查法，通过收集中国数据对上述理论研究的结论进行实证检验。具体做法是分别对不同行业行政事业单位的受访者发放问卷，更广泛地了解立法机构、政府部门与社会公众对政府绩效信息与会计信息的需求内容与程度，筛选出受访者对政府绩效评价的主要货币量化信息需求，特别关注政府资产管理绩效、负债管理绩效、成本费用控制绩效，以及预算管理绩效等方面的货币量化信息需求，为我国政府会计改革选择合适的切入点。　　全文采用理论分析与量表数据检验相结合的研究方法，得出以下结论:　　第一，政府会计系统构建研究应选择政府绩效评价的信息需求为切入点。政府绩效评价理论认为全面披露政府绩效信息是解除政府公共受托责任的根本途径，但是，我国政府绩效定量信息的缺乏制约了政府绩效评价理论和实务的发展。会计系统采用货币量化的方式提供全面的经济信息，应该具有提供货币量化信息的先天优势，能够为绩效评价提供有效的数据支持。但是，我国现行的以收付实现制基础为主的政府会计系统难以在绩效评价支持方面发挥应有作用。因此，有必要选择绩效评价为切入点与研究主线，探讨我国的政府会计系统构建问题。　　第二，新构建的政府会计系统应能够反映政府财务状况、运营成本和业绩，以及预算执行情况。政府会计系统应该能为政府绩效评价提供信息支持，全面披露政府资产存量、变化及其消耗信息，以便评价公共产品与服务的提供能力，评价公共资源的使用效率，评估国有资源的保值与增值情况等;全面披露政府的负债承担情况、债务结构及其偿还情况，以便评价政府筹集资源的能力，并评估其偿还债务的能力;全面披露政府的净资产信息，评估政府的持续运营能力;全面披露政府的成本与费用信息，评价政府提供公共服务和产品的成本与效率，合理确定公共产品与服务的定价;全面披露预算收支及执行信息，评价政府法定预算遵循及控制情况。　　第三，我国未来的政府会计系统应该采用政府财务会计子系统、政府预算会计子系统与政府成本会计子系统三者并行的模式予以构建。我国政府会计与财务报告的基本目标是最大程度为政府绩效评价提供货币量化信息，包括能够反映政府资产管理绩效、债务管理绩效、成本与费用控制绩效、预算管理绩效等方面的信息。然而，我国目前的预算会计体系在提供这些信息方面存在严重不足与欠缺，其根本原因在于现行一个会计系统固有的局限性，以及缺乏统一的政府会计标准。推进我国政府会计改革，应当按照政府会计与财务报告的基本目标，以政府绩效评价多方面信息需求为导向，适当借鉴国外政府会计改革经验并充分考虑我国的实际情况，在调整和改进现行会计系统的基础上，构建新的包括财务会计、预算会计和成本会计三个子系统的新型政府会计系统，并相应建立统一的政府会计标准。　　第四，在系统构建的路径与策略方面，我国应该采取循序渐进、统筹推进的方式构建三维一体的政府会计系统。我国未来的政府会计系统构建并非是一蹴而就的，应当按照以下路径策略予以推进:其一，整合并优化现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度、财政总预算会计制度，以及其他的一些行业会计制度，构建一体化的政府预算会计制度;其二，逐步引入权责发生制基础构建政府财务会计系统，逐步制定政府会计准则体系与政府综合财务报告制度;其三，在政府会计改革初期，可以通过从预算会计系统提取付现支出信息，并补充非付现支出信息，以导出较为粗放的政府成本信息;待条件成熟时，单独构建政府成本会计系统，准确核算并提供精细化的多维度政府成本信息。　　第五，应该在改革方案的制定、信息系统的构建、专业人才的培养、相关法规制度的健全等方面积极推进，为我国政府会计系统的构建创造一个有利的改革环境，包括以下方面:一是尽快制定政府会计改革综合方案，启动统一的政府会计标准的制定工作。尽快成立政府会计改革权威领导小组，按照“三维”政府会计系统的构建思路，制定改革的综合方案，方案重点应包括三个政府会计子系统所涉及财务会计准则、预算会计与报告制度、成本会计规程的制定计划、分步实施方案及新旧衔接与过渡策略等。二是加快建设政府会计信息系统，充分发挥电子信息技术对政府会计系统构建的支撑作用。三是加强政府会计领域专业人才培养，造就与改革要求相适应的会计人才队伍。四是健全相关法规制度，完善政府财务信息披露机制。在国家有关法规中对政府的全面财务信息披露义务做出明确规定，同时，选择适当的信息披露方式和信息传输渠道，并随着外部环境的变化不断完善。