制度既是参与人博弈均衡的结果,又是博弈的规则。制度通过提供一系列规则界定人们在特定条件下的行为空间,约束人们之间的相互关系,从而减少交易活动过程的不确定性,降低交易成本,保护既定制度下的产权。因此,制度具有重要意义,人类社会的发展史就是不断寻求更好的制度的历史。由于交易环境和交易活动的复杂性与不确定性以及人类具有有限理性等原因,任何制度都只能是不完全契约,制度既具有刚性又具有弹性。制度弹性对于制度效果具有重要影响,制度弹性是当前广为关注的热点话题之一。会计是市场经济环境下的一个非常重要的低成本的信任机制,其有效运行可以降低信息不对称,减少交易成本,促进信任与合作,保护交易各方的合法产权。为了保证会计充分有效地发挥上述功能,就必须有高质量的会计制度对会计的运行机制进行规范。与任何制度一样,由于主客观因素的影响,会计制度必然具有弹性。会计制度弹性的性质和弹性的大小,直接影响到会计行为、会计信息以及基于会计信息各产权主体的利益分配,最终影响到整个市场经济的运行。因而,会计制度弹性就成为市场经济环境下人们争论和关注的焦点之一。研究会计制度弹性存在的原因、类型、会计制度弹性的本质、影响及其优化的途径,对于完善会计制度,充分发挥会计制度对会计的规范功能,保证会计机制有效运行,保障市场经济中各交易主体的产权,促进公平竞争,形成良好的市场经济秩序,都具有重要意义。根据本文的研究思路,全文共分为六部分:第一部分:导论。本部分主要阐述本文研究背景、研究意义、研究思路与方法以及本文的创新与不足。会计制度作为博弈规则,为博弈参与人提供行为的预见性和行为秩序,深深地影响到博弈参与人的利益。首先以日常生活中两个典型的制度弹性案例直观地展示了制度弹性的影响,明确指出制度弹性是影响制度效果以及制度稳定性的重要因素之一,是当前社会生活中广为关注的话题。其次,回顾了当前关于会计制度弹性问题的争论,会计制度弹性通过财务报告这一中介对企业利益相关者具有重要的影响,是当前社会生活中饱受争论的焦点。接着又先后回顾和评析了美国、国际会计准则理事会(包括其前身国际会计准则委员会)以及我国会计制度弹性规范的历程,提出了会计制度弹性研究的现实意义。最后,阐明本文研究的内容与研究方法,指出本文的创新与不足。第二部分:会计制度弹性研究的理论基础。研究问题通常是在一定的假设基础上,对于关键概念予以明确地界定,运用一定的分析工具来进行。本部分主要是阐明本文研究理论基础与关键概念。本文研究的理论基础主要是新制度经济学和信息经济学关于人类行为的基本假设、制度理论、委托代理与不对称信息理论、产权理论、交易成本理论,以及会计学相关的理论。本文的关键概念是会计制度弹性,本部分对其进行了明确地界定,即会计制度弹性是由于某些因素的影响而导致制定的会计制度中允许财务报告的提供者在财务报告决策过程中(通常指会计处理过程和会计处理结果方面,但也包括为达到特定财务报告目标的交易设计)具有一定程度的主观判断或自由选择。第三部分:会计制度弹性的存在性研究。本部分研究会计制度弹性存在的原因、会计制度弹性的类型、会计制度弹性的本质以及会计制度弹性大小的衡量,并对于我国企业会计制度弹性的状况作了一个概略的考察。按照表现形式的不同会计制度弹性可以分为五种具体类型,不同类型的会计制度弹性有着共同的产权本质,即会计制度弹性实质上是一个赋予了财务报告提供者、审计人员、会计制度的制定者、会计信息使用者甚至法院等会计信息产权主体一定权利的产权空间,产权空间的产权主体之间相互制约,共同影响着会计信息的生产和报告。会计制度弹性的存在既有客观因素的影响,又有主观因素的影响。会计制度弹性的大小既表现为会计制度弹性点的多少,更表现为会计制度弹性对于财务报告内容和形式的影响程度。第四部分:会计制度弹性的影响研究。本部分系统地回顾了会计文献中关于会计制度弹性影响的规范研究情况和实证研究研究情况,在此基础上又运用产权和交易成本分析工具对于会计制度弹性的影响作了进一步的分析,从而提出会计制度弹性影响状况主要受制于会计制度弹性区域产权、责任和风险的配置状况,会计制度弹性是委托代理与信息不对称情况下道德风险行为的促成因素。第五部分:会计制度弹性的优化研究。本部分对会计制度弹性优化的内涵与具体优化思路进行研究。首先,明确提出了会计制度弹性优化的概念以及会计制度弹性优化的意义,在此基础上提出并分析了会计制度弹性优化的思路:分类优化与整体优化。运用产权与交易成本作为分析工具论证了每一类会计制度弹性优化的具体措施。通过对于不同导向会计制度制定模式下会计制度弹性特点的分析,提出要实现会计制度功能的整体优化,必须实施目标导向的会计制度制定模式,因为目标导向的会计制度对于会计制度弹性空间的产权、责任与风险进行了合理配置,实现了产权、责任与风险的统一。第六部分:会计制度弹性影响的优化研究。本部分是对于会计制度弹性的执行机制进行分析,提出优化会计制度弹性影响的具体思路。会计制度弹性优化只是解决会计制度本身质量方面的问题,实质上是实现“有法可依”的问题,与其密切相关的是“有法必依、执法必严和违法必究”问题,即要实现会计制度弹性影响的优化,还必须有有效的执行机制,既能使会计制度弹性的积极效应充分发挥出来,又能有效遏制会计制度弹性的滥用或机会主义行为。本部分从财务报告提供者(管理当局)、公司治理结构、外部审计责任、政府监管机构、社会监督机制以及会计制度弹性信息的披露等方面提出优化会计制度弹性影响的具体途径。本文的主要创新表现在:1.从会计制度弹性的成因、本质、影响以及优化等方面,系统地研究会计制度弹性问题以往对于会计制度弹性的研究多是从某一个具体方面研究会计制度弹性,而且多限于对会计制度弹性大小的争议,然而会计制度弹性的优化并不仅仅体现为会计制度弹性的大小,关键是要实现会计制度弹性空间产权、责任与风险的合理配置。本文从会计制度弹性的成因、本质、影响以及优化方面进行综合地研究,形成了会计制度弹性研究的一个完整体系。2.提出会计制度弹性的产权本质,结合不同类型会计制度弹性的产权状况提出分类优化和整体优化相统一的会计制度弹性优化思路通过会计制度弹性域产权、责任与风险的优化配制,使会计制度弹性域成为权利、责任和风险相统一的区域,而不是或难以成为公共域或者财务报告提供者的私有产权域,从而为遏制机会主义行为的危害,减少会计制度的外部性和生产出高质量的财务报告奠定坚实的制度基础。3.从会计制度弹性本身的优化与其执行机制的优化两个方面研究会计制度弹性影响优化问题会计制度的最终效果就体现在会计制度执行的结果上,而会计制度执行结果既受到会计制度本身质量的影响,又取决于执行机制的有效性。会计制度弹性优化实现了产权、责任与风险的合理配置,但是具体的产权利益的实现,责任和风险的约束都要通过会计制度以外有效的执行机制来实现。本文从产权的配置和产权的保护两个方面综合地研究会计制度弹性影响的优化问题。