随着经济的发展,企业面临的经济环境的不确定性加剧,使资产减值问题成为当前我国会计制度规范的热点问题之一。人们期望通过会计上的规范来减少信息不对称,向投资者提供有用的决策信息。财政部制定了一系列处理资产减值准备的政策,力求真实反映企业资产的质量。但是,从近几年的上市公司年报看,资产减值准备政策却成为上市公司用来操纵利润的工具。 本文采用规范性分析和实证分析相结合的方法来研究我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题。研究分为理论和实证两个方面,重点对我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的情况进行实证分析。 在规范性分析部分,本文首先结合国内外有关资产减值准备文献的研究,总结了资产减值准备相关的理论基础,分别阐述了避亏公司、巨亏公司、扭亏公司和盈利公司处理资产减值准备的行为表现,作为进一步实证分析的基础。 在实证分析部分,我们选取四组样本分别从资产减值准备金额与增长比例情况、单项资产减值准备处理情况和资产减值准备处理对净利润影响情况三个角度对我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的情况进行实证分析,证明了样本一公司在亏损年度大额计提资产减值准备,扭亏年度大额转回,其总减值对净利润产生巨大的正面影响;样本二公司在连续亏损的第二年会加大计提力度,为下一年的扭亏创造条件;样本四公司资产减值准备对当期净利润影响较小;从单项减值准备来看,坏账准备为主要形式,存货跌价准备次之,固定资产减值准备和长期投资减值准备正在逐渐成为计提“新工具”。 在上述分析的基础上,阐明了我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的成因,并对此提出了完善会计准则和会计制度、完善相关的政策法规,设置合理的评价标准等治理对策。