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税收征管成本是税收理论体系中十分重要的组成部分,特别是随着近几年税收收入的迅速增长,各界对税收征收过程中的成本耗费也引起了极大的关注。成本分析是进行经济核算的必要手段。在税收征管成本的研究中,大部分理论都坚持税收成本过高的观点,笔者认为,要首先确认征管成本耗费的存在必然性,在此基础上的研究才更具现实意义。其次,征管成本的高与低并不是一个独立的因素,只有科学的确定参照物,对于征管成本的核算才更加准确。第三,征管成本的变化是随着税收制度的运行而发生的,税收制度是伴随着经济和社会的不断发展变化而改革和变化的。不同的税收制度要有与之相适应的征管模式,征管模式的变化和演进也就会发生不同的成本耗费。因此,明确征管成本与税收制度之间,与税收征管模式之间的相互关系,用动态发展的观点进行征管成本的研究才更有连续性。 全文共分三章。 第一章,税收征管成本优化的理论分析和国际比较。本章共有两个小节。主要包括以下内容: 首先,从税收征管成本的概念界定入手,对税收征管成本的涵义、分类进行归纳,明确税收征管成本的衡量指标,追溯税收成本耗费的理论变化过程,确立税收成本耗费的理论支持,为征管成本的存在性分析打下伏笔。 其次,对西方发达国家的征管成本情况进行分类整理,对先进的征管措施进行可借鉴分析,为我国征管成本优化建议的提出提供国际的综合性参考。 第二章,列陈我国税收征管成本过高的现状,在分析、归纳的基础上对我国征管成本现状进行了成因分析。 第三章,在上文总结分析的基础上提出实现我国税收征管成本优化的思路,从经济、社会、税制、征管等方面提出成本优化的措施和建议。 笔者在学习、借鉴税收征管成本研究方面的现有成果和书著,在汲取前人经验的基础上提出了自己不同的观点,在增强税收征管成本分析的现实性上作了大胆的尝试和积极的思考。文章最后一节透过不同视角提出了对税收征管成本的不同理解,在完善和扩大税收征管成本的研究上提出了自己的理解,增强了税收征管成本动态分析和现实意义层面上的可读性,是个不小的创新。主要体现在三个方面的认知,分别是: 一是税收征管成本与税收制度、征管模式和经济周期的相关性认知,提出围绕税收制度、征管模式与经济的相关性上增强税收征管成本的理解; 二是基于功能财政论的成本认知,突出在现阶段我国税收成本存在的现实性理解; 三是基于杜绝“寻租”对成本的认知,强调税收成本最优化选择的必然性理解,回归全文的征管成本研究主线,再扣主题。 全文采用定量分析与定性分析相结合,典型分析与全局分析相结合和归纳分析与理论分析相结合的方法,围绕税收征管成本的经济和社会因素(统称外部因素)及税制建设和税收征管因素(统称为内部因素)两大方面展开,避免了税收征管成本相关影响因素繁杂的干扰。但文中对征管成本年限数据的采集上可以再做适当的延伸,税收征管成本与经济的相关性研究还有待深入。