伴随着跨国公司、总分公司的大量出现，关联方交易也越来越多。为了操控他人的企业、扩大自身的生产经营规模或提升自己在经济市场中的竞争能力和优势，企业通常采用融通资金、一起对市场进行开拓、合资经营、合作经营，或设立自己的子公司进行经营。这时，母子公司、一起合营、合作的各公司等就建立了关联方关系。　　关联方交易发生在集团和内部市场之间。在外部市场交易成本比较高、市场不够成熟、制度不够完善的情况下，关联方交易缩减了企业的交易成本，促进了企业的发展，使企业价值得到增加。然而，关联交易是在一个非完全竞争的内部市场中进行的，在利益驱使下，交易的双方可能会进行不公允的交易;并且在关联方交易中，进行交易的双方具有控制、共同控制或重大影响的关系，由于从属的一方在经济上不具有完全自主性，所以双方的交易是在一个部分或完全失控的内部市场中进行的，一方通过其独特的控制权地位，使关联方交易变得不平等，使中小股东、其他利益相关者的合法利益受到侵占。实践中，上市公司往往利用关联方交易来操纵利润、造成财务报表不真实;在控股股东操控下，或大股东左右公司时，控股股东会损害中小股东利益;公司的管理者在集团和关联公司间，利用频繁的关联方交易行为来为大股东获取财富，协助大股东来“掏空”上市公司。　　由于早期的配额制，我国有些上市公司是由国企改制而来的，这类企业往往与其改制前的母公司、其他下属公司存在密切的关系，与控股股东发生了许多关联方交易，如融资、租赁、担保、资产重组、关联购销等。已有的研究得出，关联方交易是盈余管理、大股东侵占中小股东利益的重要手段。目前，处于转型时期的中国经济，有着不够完善的经济制度和法制体系，而旧经济体系已经解体，由此导致公司股权结构和公司治理等方面还有很多问题，关联公司之间大量存在着关联交易行为。就目前情况而言，降低交易成本并非上市公司进行关联方交易的初衷，控股股东侵占中小股东的权益、进行盈余管理和“掏空”才是最终目的。为了规范上市公司的关联方交易，我国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》2得以产生。　　证监会2001年出台的公司信息披露规范指出，上市公司必须将聘请审计而付出的费用、形式、内容披露在年报中3，国内学者对审计收费的相关实证分析也由此开始。目前，处于转型过渡时期的中国经济，外部市场并不发达，各种各样的关联方交易在内部市场中进行。不公允关联方交易的出现，加之很多公司利用关联方交易进行盈余管理、大股东损害中小股东利益等，使注册会计师不得不实施更多的审计程序。那么，上市公司的关联方交易规模是否会影响注册会计师收取的审计费用呢？同时，上市公司的控制权性质会影响关联方交易规模与审计费用的关系吗？　　虽然上市公司可以实施各种方法进行盈余管理，但其中最为方便的还是利用关联方交易进行盈余管理。财务报告的真实性会受到关联交易的影响，投资者和上市公司之间存在的信息不对称，引起逆向选择和道德风险，从而损害中小投资者的利益。为了解决这些问题，相关法律法规要求注册会计师采取相应程序来判别证券市场中的关联方交易的性质、鉴证上市公司财务报告的真实性，最终出具相应的审计意见。那么，上市公司的关联方交易规模是否会影响注册会计师出具的审计意见类型呢？国内外很多学者研究表明，规模大的会计师事务所拥有更多有能力的员工，能提供更高的审计质量，相对于小所，大所更容易通过提供高质量审计来建立自己的审计声誉，如果发生审计失败，事务所的审计声誉将会受到损害，最终导致其在审计市场的份额减少，所以大所更倾向于通过维持高质量的审计声誉以长期获利，那么，在关联方交易规模相同时，与规模小的事务所相比，大所是否更倾向于出具非标准审计意见呢？　　面对关联方交易，事务所需要采取更多的审计程序，付出更多的成本，同时，关联方交易的存在，增加了报表的错报风险，事务所在出具审计意见方面会显得更加谨慎以保持高质量的审计声誉，为了保持这种高质量的审计声誉，事务所要采取很多措施，如对员工进行持续培训、实施更为严格的质量控制措施、不断更新自己的审计技术等，这些举措会增加事务所的固定成本，为了弥补成本，事务所势必会收取更多的审计费用，那么，当审计费用显著增加时，关联方交易规模与审计意见类型之间的关系会受到影响吗？　　基于以上思考，本文试图研究上市公司关联方交易与会计师事务所应对之间的关系，而会计师事务所的应对措施是指收费水平和发表的意见类型，所以，本文首先研究关联方交易与审计费用的关系，及在关联方交易规模相同的情况下，与国有上市公司相比，会计师事务所是否会对非国有上市公司收取更高的审计费用;然后研究关联方交易与审计意见的关系，及在关联方交易规模相同的情况下，与规模小的事务所相比，大所是否会更倾向于出具非标准审计意见;最后，本文研究审计费用的显著增加是否会影响关联交易规模与审计意见类型之间的关系。　　本文一共分为六个部分，基本内容如下:　　第一部分为绪论。主要是研究背景与意义、目的与内容、方法、框架及预期创新等。　　第二部分为文献综述。本文整理了关联方交易，关联方交易与审计费用、关联方交易与审计意见，及事务所规模、审计费用与审计意见的相关国内外文献，梳理了国内外相关研究现状，并进行了文献评述。　　第三部分是理论分析及研究假设。本文介绍关联方交易的定义与衡量，在代理理论、信息不对称理论、审计声誉理论的解释基础之上，提出了以下假设，第一个是上市公司关联方交易规模越大，会计师事务所会收取更高的审计费用;第二个是当关联方交易规模相同时，与国有上市公司相比，会计师事务所对非国有上市公司收取的审计收费更高;第三个是上市公司关联方交易规模越大，被注册会计师出具非标准审计意见的概率越大;第四个是当关联方交易规模相同时，与规模小的事务所相比，大所会更倾向于出具非标准审计意见;第五个是审计费用的显著增加不会影响关联交易规模与审计意见类型之间的关系。　　第四部分为研究设计。对本文各变量进行定义，对各变量选取原因进行了详细阐述，介绍本文的回归模型，和样本选择方式、数据来源及对初始数据的处理方式。　　第五部分为统计分析。包括样本的描述性统计、各变量的相关性分析及回归分析，验证关联方交易与会计师事务所应对措施之间的关系，并进行稳健性检验。　　第六部分为结语。包括结论、创新点、建议、不足之处以及未来研究趋势。首先，本文总结了实证分析中关联方交易与会计师事务所应对措施之间关系的结论，其次，本文从理论和实务等方面指出了本文的创新之处，提出相应的政策建议，然后，本文也指出了主要变量的数据搜集过程中的不足之处。提出未来研究方向。　　主要结论如下:　　第一，关联方交易规模与审计费用显著正相关，交易的规模越大，会计师事务所会收取更高的审计费用;当关联方交易规模相同时，相对于国有上市公司，事务所并没有对非国有上市公司收取更多的审计费用。　　第二，关联方交易规模与非标准审计意见显著正相关，交易规模越大，被注册会计师出具非标准审计意见的概率越大;当关联方交易规模相同时，与规模小的事务所相比，大所并没有更倾向于出具非标准审计意见。　　第三，当关联方交易规模相同时，审计费用的显著增加不会影响关联方交易规模与审计意见类型之间的关系，说明审计费用的显著增加不能改善公司获得的审计意见类型，这种费用的显著增加可能是为了弥补事务所审计成本的增加和保持高质量审计声誉而付出的代价，　　本文的创新与贡献主要包括以下几方面:　　第一，我国目前对关联方交易与审计费用、审计意见之间关系的实证研究较少，本文进行了补充。　　第二，本文从实际控制人性质角度进行对比研究，证实了当关联方交易规模相同时，与国有上市公司相比，会计师事务所对非国有上市公司收取的审计收费更高;从事务所规模角度进行对比研究，证实了当关联方交易规模相同时，相对于规模小的事务所，大所并没有更倾向于出具非标准审计意见，具有一定的创新性。　　第三，本文还研究了审计费用的显著增加对关联方交易与审计意见之间关系的影响，证实了审计费用的显著增加并不会影响关联方交易规模与审计意见类型之间的关系，说明审计费用的显著增加不能改善公司获得的审计意见类型，这种费用的显著增加可能是为了弥补事务所审计成本的增加和保持高质量审计声誉而付出的代价，具有一定的创新性。　　第四，本文通过研究关联方交易规模与会计师事务所应对措施之间的关系，得出相应结论，向上市公司、会计师事务所、政府有关部门提出了有针对性的政策建议。