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随着企业间并购活动的日益增多,企业并购过程中产生的合并会计问题得到了会计理论界和实务界的广泛关注。为规范企业合并产生的会计问题,美国财务会计准则委员会(FASB)颁布了财务会计准则公告第141号(SFAS141),国际会计准则理事会(IASB)颁布了国际财务报告准则第3号(IFRS3),我国财政部也颁布的一系列准则来规范企业合并会计问题,主要包括《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。在各国规范合并会计问题的准则进一步趋同的情况下,不同的国家也都还有各自不同的或特别的地方。本文通过将我国规范企业合并会计问题的准则同美国和国际准则相比较研究,系统总结和发掘企业合并会计领域的中国特色,对我国会计准则中存在的问题或有争议的地方,提出解决的对策和建议。
本文共分六部分内容。第一部分绪论,对本文的研究范围、研究的背景和意义、国内外研究动态和水平、研究内容和研究方法进行说明;第二部分是合并会计处理方法的比较研究,该部分通过将我国合并会计处理方法与国外会计处理方法的比较,指出我国目前合并会计处理方法中存在的不足之处,并结合案例分析进一步说明了合并会计方法的不同影响;第三部分是合并商誉的比较研究,该部分通过将我国合并商誉的会计处理与国外相比较,提出商誉进行减值测试存在对特定企业当期利润的影响很大并加大企业执行成本等几方面的问题;第四部分是合并财务报表的比较研究,该部分将我国的合并财务报表的理论基础、合并范围、合并报表的简化处理与国外进行比较分析,提出我国在确定合并范围的数量标准和质量标准上等几个方面存在的问题;第五部分是对策建议,该部分针对我国存在的合并会计问题提出一系列的对策建议。这些建议包括:提出了对企业合并统一采用购买法进行合并会计处理,特别情况下(共同控制下合并)在报表附注中将采用权益结合法进行合并会计处理的结果详细说明;商誉减值测试应依据专业评估师对其合并商誉评估的结果进行;可将改进定义和寻找新的计量技术结合起来,解决负商誉的确认问题;借鉴国际和美国会计准则的相关规定对“暂时控制”给予详细的规定,可将“近期”和“短期”界定为12个月以内;提出建立良好的公司治理结构和内部控制制度,完善上市公司综合监管体系,提高会计审计人员的职业道德水平等一系列的建议;第六部分是结论,该部分提出本文的主要结论,创新之处,并提出所选取的相关问题作为论述可能会存在研究不够全面的不足,以及如何去改进定义和寻找新的计量技术解决负商誉确认等问题还有待进一步的研究。