审计师变更译自“auditor switches”，可理解成审计师个人变更或事务所变更，本文主要研究上市公司的会计师事务所变更。审计师变更一直是审计研究领域的重要组成部分，国内外学者所展开的研究主要分为审计师变更因素、变更后果、变更选择策略等方面的研究。其中以审计师变更时机为切入点的研究很少，国外学者主要是以某一法律事件或事项为界限研究前后的变化情况，国内的研究主要体现在所属财务报告年度内（包括年报对外披露期间）的情形并对样本进行划分。在审计师变更这一行为中，以可观测变量“变更时机选择”为切入点展开研究具有理论和实际价值。因此，本文所要研究的时机选择不仅是财务报告年度内的情形，而且体现不同年度间的变更情况并采用时期和时点指标相结合的方法。即主要是以审计师变更时机选择为“中间桥梁”，研究审计师变更选择的动因以及产生的经济后果。主要研究内容如下：首先是时机选择类型。本文的变更时机主要采用时点和时期指标展开研究，其中时机类型主要有：时点指标——以所属公历年度12月31日为界限，在之前发生的变更（包括12月31日）为变更及时，之后发生的变更（截止年报对外披露日）为变更不及时，考察的是财务报告所属年度内的变更效应。另外研究不同变更年度间的情形，即“峰谷”现象，考察变更年度间的效应；时期指标——以变更日距离公历年度12月31日为界限的天数，或距离年报对外披露日的天数，及以上市后若干年度内发生变更的年度情形为时机选择因素。其次是审计师变更时机选择的动因。本文主要对所收集的披露信息进行分类，将变更动机归纳为供给方原因、需求方原因，并加入环境因素，研究市场环境对变更时机的影响。最后是审计师变更时机选择的经济后果。主要从审计师变更的时点效应和时期效应两方面研究，采用市场对样本公司的财务信息质量信赖程度和变更后审计收费两个变量进行衡量，同时结合上述的时机选择类型分别展开研究。通过以上的研究内容，本文的主要观点如下：第一，审计师变更时机可以从财务报告年度内和不同变更年度之间的情形展开研究，并可以综合运用时点和时期指标展开论述。在此基础上研究不同变更动因下时机的选择以及产生的经济后果。第二，在审计师变更时机选择的动因中，基于需求方原因发生的变更时机越及时，基于供给方原因发生的变更越不及时。结合环境因素来看，在供需双方原因的基础上，市场环境越完善的地区，审计师变更越及时。而市场环境不大完善的地区，审计师变更时机越不及时。第三，在审计师变更时机选择的经济后果中，在财务报告所属年度内，审计师变更越不及时，市场对财务信息质量的可信度降低。而当变更时机越及时，市场对财务信息信赖程度增强。同时结合变更的原因，基于需求方的变更，市场信赖程度增强，而基于供给方的变更，市场信赖程度下降。第四，由于供需的变动，在财务报告所属年度内，审计师变更越及时，变更后的审计收费越低。而变更时机选择越不及时，变更后的审计收费越高。同时基于需求方原因发生的变更样本，审计收费相对比较高，基于供给方原因发生的变更审计收费低。第五，由于研究中分为总样本与子样本的研究，因此在年度间的变更时机样本主要是子样本研究。因此，审计师变更时机集中出现“峰”期，则市场对其财务信息质量信赖程度增强，当变更时机集中在“谷”期，则市场对财务信息可信度下降。第六，在不同变更年度间的研究中，将上市若干年度内发生变更的样本作分类并列示在统计图形上，若选择在上市后3年内就发生变更，即上市后早期发生变更，那么市场对其信息质量可信度降低。