环境管理实践中,传统的成本核算方法存在两个方面的弊端:一是从经济学的角度看,作为成本最大组成部分的材料成本和逐年增加的间接成本,未得到有效的透明化披露;二是从生态的角度看,传统的成本核算没有提供关于环境破坏、潜在损失以及环境恢复成本等方面的信息。材料消耗才是企业环境污染产生的直接动因,并导致了环境成本数额的大量增加,所以,要在企业材料流转中寻找环境效率和经济效率之间联系的基础。基于此,本文构建以材料流转为导向的成本核算方法,形成一种新的环境成本核算思路——材料流成本核算。 本文首先对现行环境成本核算模式进行了介绍,指出其存在着弊端,所以要对其进行改革。然后重点对材料流成本核算进行论述,包括其基本思想、结构以及数据基础。在此基础上,对其处理流程进行阐述,包括材料流成本、系统成本以及配送处理成本的核算。对这些核算过程产生的信息进行披露和评价,得出企业可以在产品设计、环境材料采购、清洁生产等具体环节进行改革,以达到在取得环境业绩的同时提高经济业绩的目标。最后,根据这些原理,设计了一个案例,分别运用现行环境成本核算模式和材料流成本核算模式对其进行核算,并对两者的结果进行比较,结论是运用后者将更有利于企业的可持续发展。 材料流成本核算将传统成本计算中难以明确反映的废弃物价值作为企业制造过程中的一种“负产品”来反映,可动态反映废弃物对自然资源价值的消耗状况,从生态和经济两方面满足企业生产经营的信息揭示需要。