实质课税原则,或称经济观察法,起源于第一次世界大战之后的德国。由于其强调实质公平,有效地弥补了税收法定原则下的形式公平的不足,并进而保障国家税收收入,而在众多国家相继发展起来。虽然现在世界上一些国家和地区的立法已将实质课税原则规定为税法的一项基本原则,但是由于其可能与税收法定原则发生冲突而饱受争议。因此,有必要对其具体内涵、适用根据、适用领域等问题进行深入研究,从而协调其与税收法定原则的关系,实现税收公平。本文通过梳理已有研究成果,借鉴国外先进经验,在坚持实质课税原则能够适用于税法领域这一基本认识的前提下,对实质课税原则的相关内容进行了初步探讨。　　具体而言,本论文的写作主要围绕以下几个层次展开:一是对实质课税原则作了一般性的分析。首先,对实质课税原则的内涵进行了探讨,指出税法并不关注税收客体的合法性,只要符合课税要件,即应予课税,实质课税原则应坚持经济的实质主义。其次,指出了实质课税原则产生与发展既是历史的必然,也是各利益阶层博弈的结果。最后,对于实质课税原则的理论依据,本文认为应从税收公平原则和量能课税原则中抽象。二是探讨了实质课税原则在我国税法中的定位。本部分从对实质课税原则在税法中的价值分析开始,并进而评析了关于实质课税原则在税法中地位的不同观点,指出实质课税原则在我国税法中应是一种解释适用原则。三是分析了实质课税原则与税收法定原则之间的关系。两者之间并不是简单的对立与冲突,而是一种相互补充与协调的关系,实质课税原则是税收法定原则有益而必要的补充,两者的共同目的都是为了追求公平,实现税收正义。四是对实质课税原则在税法中的运用进行了总结。分别阐述了其在税收规避治理、非法收入课税、无效法律行为课税以及课税客体归属确认中如何适用的问题。指出一般情况下应坚持税收法定原则,在法无明文规定之情形,运用实质课税原则时,当税法条文规定文义可能性有多种解释可能时,应当选择合乎实质课税原则的解释。但是实质课税原则不能自动地填补法定税收构成要件或者构成要件特征的欠缺,法律所赋予的经济上意义的解释,不能超越文义的可能范围。　　总结全文,可以得出以下结论:在当前税收广泛而深入存在、税收征纳活动日益复杂、税收争议不断出现、税收立法难以及时跟进的时代背景下,肯定具有以实践实质法治为宗旨的实质课税原则在税法中的调整作用,逐步加深对该原则的理解和适用,对于促进我国税收事业向法治化、规范化方向发展以及平衡国家与纳税人的利益、实现税法的公平正义都具有极为重要的意义。