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会计信息质量是困扰经济生活的历史性的、全球性的课题。关于其研究,最初主要集中在会计人员和会计学科本身:如今则扩大到会计人员以外的经理层、准则制定者等相关人士;也涉及到会计学科以外的经济学、哲学、法学、文化学以及行为科学等等。美国安然事件的发生引发了新一轮的对会计信息质量的关注和讨论。长期以来,见仁见智,成果颇丰。 通过相关文献的回顾,本文对已有成果作出如下评估: 首先,关于会计信息质量的研究缺乏系统、全面的研究成果。我认为,关于会计信息质量研究的全面、系统的研究成果至少应包括这样几个方面:一是会计信息质量标准。不明确质量标准,就难免在研究诸如会计信息失真等问题时被绝对真实与相对真实、程序理性与结果理性、相关重于可靠还是可靠重于相关等许多具体问题所困扰。从现有研究成果来看,会计信息失真问题的研究基本上是和质量标准研究分而论之。二是会计环境。这既包括外部环境,如政治环境、经济环境、文化环境等;也包括内部环境,如公司治理结构、企业文化等。三是会计系统运行的规范,如会计准则、会计制度等。四是会计系统的具体运行,即会计的确认、计量、记录和报告。五是会计系统运行的监督。 其次,分别从上述五个方面来看,它们都有研究的空白和有待深入的地方。就会计信息质量标准而言,受决策有用观的影响,长期以来相关性在质量标准体系中占据统治地位,但从保护投资者利益出发,美国系列会计丑闻都提醒人们可靠性才是核心问题。这显然是一个有待探讨的问题。就会计环境问题而言,关于经济、法律环境论述较多,而政治特别是文化环境的研究却是甚少。关于会计运行规范对会计信息质量的影响也达成共识,但会计规范本身的质量也是受多因素的制约。这些因素既有客观的,如知识的相对性和人的有限理性(吴联生,2003),也有主观的,如政治程序问题,主观因素的影响是巨大的,有待进一步深入研究,特别是在理论上,而不仅是形式上。会计系统的运行质量直接关系会计信息质量。这是备受关注的一个环节,从最初的对会计人员的关注到现今的对经理人员的特别关注,它始终都是研究会计信息的主题。它对会计信息的影响包括行为性失真和违规性失真(吴联生,2003)。目前研究的重点是违规性失真,其视角主要是公司治理。公司治理实质上是一种博弈,只要信息不对称存在,理性经济人就可能发生道德风险、逆向选择。因此,公司治理这种博弈会永远在动态中前行,永远值得关注。会计系统运行时,有时是有明确、具体的规范,有时则是没有,或者是模糊的,如会计行为有的是靠道德约束,会计准则或制度有时是由经营者、会计人员自己制定的,这使得这个问题变得更为复杂.会计系统运行质量主要由独立、客观、公正的注册会计师进行监督,监督质量的优劣主要取决于注册会计师的独立性。独立性问题是审计理论界长期以来十分关注的课题。美国近年来的系列会计丑闻使人们将目光再次聚焦于此,特别是其中的非审计服务问题、注册会计师定期轮换制问题、会计师事务所回避制问题等. 通过以上关于会计信息质里研究文献的回顾和分析,我认为,研究会计信息质量可从两方面入手:其一是用一个系统的理论框架来对会计信息质量作一全面研究;其二,由于会计信息质量涉及面甚广,就每一方面均作研究既无必要也无可能,主攻方向是没有研究和必须深入研究的内容. 在选择系统理论框架方面,通过大量文献检索,我选择了谢德仁教授(1997)提出的“公共合约观”.该理论认为,“理想的现代企业会计准则制定权的合约安排范式是:政府享有一般通用的会计准则制定权,经营者享有剩余的会计准则制定权,由独立、客观、公正的会计专家来监督经营者对一般通用会计准则的遵守和对剩余的会计准则的制定权的适当行使。”在公共合约观的架构下,本着“主攻方向为没有研究的问题及有待深入研究的问题”这样一个标准,对本文的研究内容作了如下安排. 第1章:衡量会计准则制定权合约安排系统产出的信息质量标准 本章在回顾会计准则制定权合约安排系统产出的信息质量标准的基础上,得到这样的启示:会计信息质量标准受会计目标的约束;会计信息质量标准始终不变的研究主题是相关性和可靠性.然后,本章以“启示”为导向,在分析、批评“决策有用观”和“受托责任观”的背景下提出了本文的会计目标观:“如实反映观”。以“如实反映观”为导向,本章重点分析研究了会计信息质量标准的相关性、可靠性、可理解性和可比性等。本文认为,在相关性和可靠性两大主要质量标准中,可靠性重于相关性,可靠性是质量标准体系中的首要标准,而相关性、可理解性以及可比性则是质量标准体系中的主要质量标准。在首要质量标准和主要质量标准的构成要素方面,本文也提出了自己的看法,例如,本文认为及时性(相对FASB而言)和重要性(相对IASC而言)均不应作为相关性的主要构件。最后,本文在以上分析的基础上,参照FASB和IASC的会计信息质量标准体系,构建了新的,由首要质量标准、主要质童标准及其约束条件所组成的衡量会计信息质量的标准体系。