XBRL是新信息技术环境下对传统财务信息披露的颠覆式改变,自提出以来发展迅速并得到世界各国的认可和应用。XBRL技术应用的关键是基于对财务报告的深刻理解构建出既能够满足企业披露需求又符合技术规范的分类标准,制定分类标准时首先要确定将哪些项目作为通用元素,这项工作的基础是先找到财务信息披露的最大边界。本文采用“信息元素”概念对报表附注信息进行量化,从企业实务披露的角度出发,选取54家样本上市公司,对其2011-2013年财务报表附注中披露的信息在自建模板中进行归纳统计,并采用描述性统计、系统聚类法、相关趋势法等对近数十万个基础数据进行分析,最终得到如下结论:(1)目前企业实务中财务报表附注披露信息元素的模拟最大边界达到10813个,其中资产类元素的披露需求最高,后续研究可在最大边界的基础上提取通用元素从归纳法的角度制定分类标准;(2)根据描述性统计结果,信息元素披露数随时间呈增加趋势,在制定分类标准时应对披露数目多、变化快的行业予以重点关注;(3)根据R型聚类的结果,将所有附注报表项目分成四类,披露元素最多集中于应收账款、其他应收款和长期股权投资三个项目,制定分类标准时应予以重点关注;(4)根据相关趋势分析的结果,信息元素的披露数与公司的国有属性、总资产规模、盈利能力有正相关趋势,未来在制定分类标准时可将这些指标作为筛选标准,重点关注相关企业的实务披露情况。