【摘 要】
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近年来,随着法制环境的不断完善,审计师的审计风险也在不断增加,如2020年3月1日实施的《新证券法》加大了对审计失责的处罚力度,这很可能促使审计师更加谨慎地发表审计意见。审计风险与被审企业的内外部环境密切相关,除了关注企业内部控制外,注册会计师发表审计意见时不可避免地需评估企业外部环境不确定性可能带来的风险,因为变幻的外部环境随时可给企业持续经营带来不确定性,今年席卷全球的新冠肺炎给众多企业带来的
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近年来,随着法制环境的不断完善,审计师的审计风险也在不断增加,如2020年3月1日实施的《新证券法》加大了对审计失责的处罚力度,这很可能促使审计师更加谨慎地发表审计意见。审计风险与被审企业的内外部环境密切相关,除了关注企业内部控制外,注册会计师发表审计意见时不可避免地需评估企业外部环境不确定性可能带来的风险,因为变幻的外部环境随时可给企业持续经营带来不确定性,今年席卷全球的新冠肺炎给众多企业带来的挑战便是一个很好的例证。基于以上背景,探讨企业内部控制、外部环境不确定性与审计师出具审计意见之间的内在联系,具有重要的现实意义。那么,企业内部控制质量的高低如何影响注册会计师发表审计意见?外界环境不确定性风险的增加会对审计意见产生何种影响?企业内部控制机制的完善又将如何影响环境不确定性与审计意见之间的关系?这些影响会因产权性质的不同而呈现显著的差异吗?本文以2012-2018年沪深两市A股上市公司为研究样本,对以上问题进行了理论分析和实证检验。研究发现:（1）内部控制质量与非标准审计意见显著负相关,即企业内部控制质量越高,注册会计师发表非标准审计意见的可能性越低;（2）环境不确定性与非标准审计意见显著正相关,即企业面临的环境不确定性越高,注册会计师发表非标准审计意见的可能性越大;（3）企业内部控制机制有助于缓解环境不确定性给审计师出具负面审计意见的影响,随着内部控制质量的提高,环境不确定性与非标准审计意见之间的正相关关系逐渐减弱;（4）相比国有企业,审计师在发表非标准审计意见时会更加关注非国有企业的内部控制及其面临的环境不确定性,在环境不确定性风险较高时,非国有企业高质量的内部控制能够更好地缓解环境不确定性对审计师出具标准审计意见的负面影响。本文的研究有助于丰富内部控制与环境不确定性经济后果方面的文献,帮助实务界人士从内部控制视角出发,更好的理解企业外部环境冲击对审计师出具负面审计意见的影响。同时,本文表明,审计师对企业内部控制的关注和对环境不确定性的顾虑会因产权性质的不同而呈现显著差异,这对学术界从企业产权视角理解审计师的行为决策,对政府相关部门从企业产权视角加强审计监管及推进企业内部控制建设,均具有一定的参考价值。
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