“旋转门”是一种在政治学领域受到广泛关注的政治机制，即某行业职员与影响该行业监管部门之间发生的角色转换。审计师“旋转门”现象则是政治学概念在会计行业的演变，从审计师转换为公司高管人员，可类比为会计行业的“旋转门”。广义的会计行业旋转门泛指审计师跳槽至任意公司担任高管，而狭义的旋转门仅指审计师转换为客户公司高管。近年来，上市公司对于具有审计师背景高管人员的雇佣需求日益增长，这种需求背后的动机及其引发的经济后果值得探究和思考。同时，美国于2002年颁布的SOX法案明确规定“冷却期”以严格限制上市公司对前任审计师的雇佣，对狭义“旋转门”现象进行了直接限制，抑制了审计师直接跳槽至客户公司的数量。在此背景下，本文的研究重点主要集中于广义“旋转门”视角，以2007—2016 年间发生高管人员变动的沪深A 股上市公司为研究样本，探讨了高管人员审计师背景是否以及如何影响公司的应计盈余管理。
　　研究发现，存在高管人员广义“旋转门”现象的上市公司在雇佣当年以及之后一年应计盈余管理程度显著更大。在区分应计盈余管理的方向后，高管人员“旋转门”与向上的应计盈余管理显著正相关，与向下的应计盈余管理显著负相关。同时，在将“旋转门”审计师任职类型作为调节变量时，发现决策型的高管会进一步加强向上的应计盈余管理。在将研究范围聚焦到对财务报表编制产生最直接影响的决策型“旋转门”高管后，发现国有产权性质下董事长与总经理两职合一会遏制决策型高管对应计盈余管理施加的影响，而非国有产权性质下两职合一则具有正向调节作用。同时，狭义“旋转门”样本较广义“旋转门”样本而言，没有表现出更高的应计盈余管理水平，因而可以推断此类雇佣不具有“自我选择”效应。结论表明，上市公司聘请具有审计师经历人员、以往签字注册会计师担任高管会损害会计信息质量，尤其是决策型“旋转门”高管，应该引起审计师、有关监管部门及各方利益相关者的高度重视。同时，不同产权背景的公司可以通过完善相应的公司治理机制和制度，以减小“旋转门”高管对盈余质量的负面影响。