随着市场经济的发展和完善,建立公共财政体制在中国经济理论界和政策制定者中已形成共识,在中央强调新一轮税收改革的时候,分析中国公共财政体制视角下的税制选择是十分必要的.该文正是循着这个思路展开讨论的.文章首先讨论了中国公共财政的内涵、特征和目标,然后以公共财政的社会经济目标为主线,分别讨论了公共财政体制视角下最优税制选择、所得税理论和商品税理论等问题.以期望对中国的税收改革有所帮助.公共财政,英文中的标准翻译为Public Finance,是相对于私人经济部门的财政(Company Finance)来提的.它是市场经济体制下政府按社会公众的集体意愿提供市场机制无法有效提供的公共物品,满足社会公共需要的经济活动或分配活动,而公共财政制度就是确保政府按社会公众的集体意愿提供公共物品满足社会公共需要的经济活动或分配活动的基本规则.公共财政的特点主要有公共性、非盈利性、法制化等,其核心内容是效率的实现.公共财政的根本目标是效率与公平.所谓效率,是指"帕累托效率"(Pareto Efficiency);所谓公平,是指政府努力创造初始阶段公平的社会经济环境下,通过竞争市场来实现的过程公平(Process Justice).公共财政是与宪政和法治化的有限政府相一致的.市场经济制度强调个人经济自主权和其他社会权力重要性.政府是以经过民主政治过程产生体现公民集体意愿的宪法为基础的,是受法律监督的有限政府.它在宪法的授权下取得各项公共权力和税收执法权,税收法治是公共财政体制的必然要求.市场经济与公共财政是一对共生的经济资源配置方式.公共财政以市场经济为基础,市场经济这一民主经济形式为强调个体权利的公共财政体制提供了存在基础.同时,公共财政也在按照市场经济的发展要求履行着必要的资源配置职能,为市场经济的发展提供必要与合适的环境条件.对应于公共财政公平与效率的终极目标,既然现实中公平与效率经常是存在冲突的,公共财政体制下的最优税制理论的主旨也就在于在公平与效率的交替中选择一个二者的最优组合.要实现公共财政体制下税制的最优,我们要对最优的税制改革进行必要的分析.对于最优税制改革的判断标准,传统福利经济学框架下存在两个原则,分别为帕累托原则和社会福利函数论.也就是说,考虑到初始条件,一项税收改革,应该要么是帕累托改善型的,给所有人都带来福利的增进;要么是福利改善型的,受益者的福利增进大于受损者的福利损失,从而整个社会的福利水平有所提高.同传统福利经济学框架下的分析不同,公共选择理论框架下对税制选择问题的分析是基于现实的政治过程展开的,大致可以分为两个层次:一是在竞争的政治过程中政治家出于获得最大化政治支持或使政治反对的成本最小化而进行的最优选择;二是选民在宪法层次进行的选择,旨在针对政治过程中可能出现的政府一味追求税收收入最大化的政策作出事先防范,以维护自身的利益.要实现税制的最优,只分析最优税制改革理论是不够的,我们还要分析具体税种的最优问题.虽然所得课税总会引起效率的损失,但最优所得课税理论还是要在强调效率的基础上实现公平目标.它要求所得课税引起的各纳税人的边际效率损失相等.在税率设计上,要求所得税税率的确定应遵循使不同个人之间的税率之比等于其劳动力的补偿供给弹性之比的倒数的原则.与分析最优所得税时不同,最优商品课税理论是从讨论如何更好地实现效率损失最小开始的.由于效率损失是普遍存在的,合适的效率原则应是能使效率损失最小的原则.为保证效率损失最小,拉姆齐法则要求不同商品课税所引起的边际税收效率损失应该相等.这一原则也可表述为弹性倒式法则,即两种商品的税率应与其需求弹性成反比.