随着市场经济的高速发展,企业并购、借壳上市等现象逐渐增多,关联方交易因为其复杂性、特殊性和隐蔽性而备受企业青睐。资本市场快速发展,企业之间的交易也纷繁复杂,企业管理者的个人社交网络也更广泛,关联方变得越来越隐蔽,隐性化的趋势逐渐增多。除控股关联关系外,与公司高管关系密切的关联人对公司的控制行为也屡见不鲜,隐性关联方应运而生。隐性关联方是上市公司利用法律法规空隙,有意模糊关联关系,通过隐藏关联人、设立空壳公司、借用第三方“桥公司”拆解交易、与未来关联方或过去关联方交易规避检查等手段,将与上市公司存在控制、重大影响或其他特殊关系关联人的关联性隐藏或深藏,断开企业间关联交易的表面联系来进行隐性控制。隐性关联方无法通过财务报表披露来识别,常规审计程序也很难识别。注册会计师作为经济警察需要根据实质重于形式的原则,合理设计审计程序和审计方法,将分析程序应用于整个审计流程当中,深度挖掘与企业相关联的隐性关联方,维护经济秩序、维护相关经济法规的权威,推动企业整改落实。在这样的背景下,本文首先对隐性关联方进行界定;分析隐性关联方交易常见的表现形式;根据舞弊三角论、“GONE”理论及舞弊风险因子理论分析企业进行隐性关联方交易动因;统计2008至2018年不同行业利用隐性关联方交易的公司数量并分析成因,呈现上市公司利用隐性关联方交易现状。通过雅百特公司的舞弊动因、舞弊手段以及注册会计师审计失败原因分析,从审计角度提出识别隐性关联方交易审计程序和方法的优化设想,提出注册会计师在执行审计时应重点遵循的审计原则,主要包括:针对性、客观性、独立性原则及实质重于形式原则,帮助注册会计师在审计过程中降低审计风险,提高注册会计师审计质量,避免因未识别出的隐性关联方及隐性关联方交易而导致的审计失败。最后,从审计角度为注册会计师个人和会计师事务所提出相关政策性建议,提倡联合审计,方便执行跨国审计业务,全面搜集审计证据。本文通过对近十年隐性关联方交易的数据整理,分别按年度、行业及处罚方式分类,阐述上市公司2008至2018年各年度利用隐性关联方交易情况;根据国家标准行业分类统计,分析出现隐性关联方交易情况最多的行业类型,为注册会计师审计在实际工作中提供关注重点;通过雅百特利用隐性关联方交易手段,提出对隐性关联方交易的审计程序和方法的优化设想,旨在引起注册会计师在隐性关联方交易方面的关注,降低审计失败的风险,从而有效抑制隐性关联方交易行为,为广大投资者甄别上市公司,保护中小股东利益。