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在市场经济条件下,企业之间的竞争日趋激烈。一个企业要想成为一个好企业,想在市场竞争中立于不败之地,不能仅仅靠销售和生产,还要靠企业有效的财务控制。在财务管理作为价值增值的主要手段、财务状况事关每个企业的生存发展、财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天,企业需要在不断创新的理念下,重新审视财务管理的方方面面,尤其是财务控制的功能及其在整个财务管理系统中的地位。
随着经济的发展,所有权和经营权的分离,财务控制也在发展。在西方国家,财务控制经历了一系列的发展阶段。初期的财务控制活动产生于企业产生后的早期,也就是19世纪末20世纪初,当时的财务控制主要围绕增加产量的生产管理活动而进行;在20世纪70年代,财务控制发展到以控制人为主的多层次、多方位的阶段。20世纪80年代,财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。在我国,1978年经济体制改革前,国家实行的是计划经济体制,此时企业的财务控制表现为对按照国家计划进行生产的活动的控制。80年代中后期,尤其是90年代后,国有企业基本上做到“政企分开,两权分离”,企业基本成为市场主体。企业财务控制增加了股东大会董事会对经营者的财务活动的控制。根据财务控制的演变,我们得出如下启示:财务控制的实施方式需要创新与整合。财务控制的概念也因此发生了变化。企业财务控制的主体是公司董事会,目标是企业财务价值最大化,客体是人和各种不同的企业财务资源或现金流转,实现方式是一系列激励措施与约束手段的统一。
然而,我国现阶段企业财务控制情况并不令人满意。组织机构设置不合理,职务不分离。表现在货币资金的控制不力,资金管理混乱。授权批准制度不健全。由于项目经理的“一支笔”审批制度,缺乏必要的制约措施,对费用支出没有科学的管理方法,致使企业的费用发生不具有合理性。在投资审批权如何行使方面尚缺乏必要的程序,以至投资失误。会计记录和资产保护控制不力。我国企业应收账款占流动资金的比重很高,应收账款业务部门、财务部门、债务方三方对账不及时,坏账损失很大。财务预算不合理,企业普遍编制了生产、销售和费用预算,但对投资这样的重大项目缺乏预算。并且财务预算没有坚持全员参与原则。
我国企业财务控制失效主要有几方面成因。一是公司治理结构存在缺陷。财务控制制度的建设和有效运行,有赖于企业内部良好的法人治理结构。而我国公司制企业的内部财务决策与控制权安排依然是集权型的,内部人控制现象严重。我国企业财务控制制度基本上是代理人主导型的,主要是为了适应代理人的财务控制需要而设计的。二是内部审计未发挥应有作用。内部审计是内部控制环境的一个特殊因素,且要对企业的财务控制制度进行检查和评价。然而,我国内部审计独立性不够,审计人员素质不高,内部审计的职能和工作范围不明确,因而并没有发挥监督财务控制的作用。三是人员素质不高。财务控制最终是由经营者、财务经理等管理者、员工完成的,所以人在财务控制中发挥着重要作用。然而我国企业单位领导对财务控制制度的认识不够。财务执行人员素质低下,业务水平不高,职业道德素质不高。四是经营者业绩评价制度不完善。传统的企业经营业绩评价系统只包括财务性评价指标,没有包括非财务指标。评价的主观性也影响了评价的公正性。
为了加强我国企业的财务控制,避免财务危机,必须对我国企业的财务控制进行完善。我国企业财务控制完善的对策主要有以下几点。一是完善公司治理结构。逐步解决国有股的“一股独大”问题,建立内部董事与外部董事相结合的制度,建立正确的经营者评价和和约束机制。二是强化内部审计。要加强企业领导对内部审计的认识,并对内部审计机构的设置进行改革,提高审计人员的素质,扩大内部审计的范围,保证财务控制制度有效运行。三是提高人员素质。提高单位领导对财务控制重要性的认识。塑造我国企业的财务控制文化,避开文化误区,用良好的财务控制文化引导人的思想和行为。四是完善我国经营者业绩评价机制。完善客观业绩评价机制,也要完善主观业绩评价机制。业绩评价要与报酬计划相结合。