高等学校教育成本是高校为培养学生所发生的各种有形耗费总和。研究教育成本问题，是基于高校目前面临的巨大外部压力以及自身财务管理薄弱的现状。　　与1998年“扩招”前相比，目前我国普通高校招生规模增长了4倍，在校生总规模已经跃居世界第一位。与此同时，国家财政资金的投入未能充分配合教育发展的速度，在争取外部资金的竞争中高校普遍承受了前所未有的压力。然而，面对激烈的竞争，高校显然还没有作好充分的准备，盲目投资、违法违纪现象的一再出现，暴露出高校脆弱的财务管理能力，如不及时加以改善，必将危害高等教育的未来发展。　　加强成本管理，有助于高校从总量上维持收支平衡，实现财务上持续健康的发展;同时，可以提高教育资源的使用效率，以较小投入换取较大的产出。本文的研究主要有三个方面的意义:第一、有助于大学校长进行科学决策。随着高校面向社会、自主办学层次的提高，校长需要考虑教育资源的有效利用问题。例如:学校的招生规模应达到多少？本科生与研究生相比，哪个层次的学生“更赚钱”？院系间如何调配设备与课程，以降低资源浪费？第二、有助于满足社会对教育成本信息的需求。按照教育法的规定，高校收费应以教育成本为依据，但目前高校还没有完善的成本核算系统，教育管理部门、学生等迫切需要了解教育成本信息。第三、有助于高校维持财务收支平衡。对教育成本进行核算和预算分析，可以提高预测与决策的科学性，将事后的被动反映转换为事前和事中主动控制。　　中国高校一直以来就不进行成本核算，这一方面是由于高校会计制度传统上以“收付实现制”为基础，无法产生“权责发生制”意义上的成本资料，另一方面也与高校成本管理意识淡薄有直接关系。有鉴于此，本文选择了管理会计角度，借鉴作业成本法(ABC)的主要思想，主要讨论了高校作业成本核算和预算控制问题，其目的在于提高学校的成本管理水平。　　本文包括三个部分，共分为八章。第一部分是文章的绪论，包括第一章和第二章;第二部分是文章的主体，从第三章到第七章;第八章是结论部分。　　第一章为前言，概述了选题的背景、研究的意义、研究问题限定和研究方法。　　本文主要采用了规范研究的方法，同时辅以案例证明的手段。为了使研究内容更紧凑，本文将高校限定为普通高等学校，而且以“公立”高校为隐含对象，这样做是为了让成本核算更有指向性，但需要说明的是，文中论证的成本管理方法同样适合于民办高校。　　第二章为文献回顾，系统回顾了国内外有关教育成本的研究资料，指出目前国内外的研究多侧重于宏观教育成本（例如:国家教育投入），较少以高校内部管理为研究角度;同时，作业成本法也多用于生产制造业，将ABC与中国高校成本管理结合起来的研究尚属新领域。　　第三章为基础理论分析，论述了教育成本管理和作业成本法的核心内容。高等教育服务具有“准公共产品”的性质，客观上存在政府与社会分担教育成本的需求，学校需要到市场中寻求一部分成本补偿。同时，教育市场是一个“不完善市场”，教育产品价值具有不易确认性，这些决定了市场需要以成本确定教育服务价格，并且，成本应该具有内在的合理性。　　第四章为成本核算程序，具体设计了高校应用作业成本法进行成本核算的过程。选择作业成本法作为核算方法，可以更清晰地展现教育服务流程，使得定价更透明。本章还讨论了成本核算对象、核算范围、核算目标、核算原则等核算基础理论，将高校作业分为直接作业和间接作业，直接作业包括院系发生的教学、科研、教学辅助活动，间接作业包括院系支持的活动，包括房屋折旧、设施折旧、资产维护、日常管理、科研管理、学生管理、辅助资源、招生、国际交流等。　　从管理会计角度看，高校成本对象呈多元化特点。只要管理上需要，学生、课程、院系、科研项目、特定活动都可作为核算的对象。核算对象不同，具体的作业、成本动因、核算流程等也因而不同。　　第五章是中国高校会计改革问题。第四章讨论的成本核算方法实际上建立权责发生制的基础之上，与中国高校会计制度现状存在一定的差距，如何将“现实”与“理想”状态衔接起来？这一章探讨了高校会计改革问题。　　本章从会计改革国际化的特征出发，重点论述了中国高校会计改革的路径、会计核算、会计信息披露等基本问题。本章的基本结论包括:中国高校会计制度应采用与企业会计趋同的模式，比如会计报表的格式与内容、会计要素的确认与计量等，本文不主张采用“基金”会计作为基本核算方法，这种方法尽管上是美国等西方国家普遍采用的手段，但从近年的发展趋势上说，正逐渐被放弃。　　第六章为作业成本预算。作业成本法最大的特点是突出作业流程的改善，在编制预算时首先对服务流程进行优化，在此基础上设定预算年度的各项费用支出额，并采用成本差异分析的方法实现成本控制。　　第七章列举了作业成本核算的案例，分别以院系和课程为对象进行了系统的成本归集与分配。　　第八章对全文进行了总结，并列举文章的局限性和后续研究展望。　　总之，笔者试图通过对教育成本管理的讨论，向高校管理者提供一种成本管理方法，同时，希望唤起高校成本管理意识，将成本控制的观念根植到高校管理思想中，这是本文的深层涵义。　　本文的创新点可概括为五个方面:　　1.提出全新的高校成本管理思想　　本文从借鉴企业先进管理思想的角度，提出高校进行作业成本核算的框架，将高校作业成中心分为教学、科研、折旧管理、院系管理、学生管理等作业，并从管理目标出发，设计不同的成本核算与作业分配程序。　　以作业成本法为基础进行教育成本核算与控制，其效果不同于传统成本核算。作业成本核算可以清晰地反映成本流程，从而有助于优化教育服务作业，更好地满足学生需要，这一点对于以成本定价的教育收费来说，尤其有意义。　　2.提出基于高校内部管理为目标进行教育成本核算　　本文的成本核算是一种管理会计的视角，既不同于制造企业对外披露财务信息的成本核算，也不同于满足国家宏观教育管理的成本核算，这是完全基于高校微观决策服务的核算系统。这种以内部管理为目标的核算系统的最大特点就是灵活，不必拘泥于既定的成本对象，只要管理需要，可以按照院系进行成本核算，也可以按照科研项目核算，或者是某个课程、某一类学生，以至于某项活动。　　3.阐述了中国高校会计改革的问题　　核算教育成本必须改革现有的会计核算方法，“会计资料转换”或“双轨制”都缺乏可操作性。收付实现制与权责发生制的差别无法通过某些账户的加减来协调，因为成本与日常会计要素的确认、计量息息相关，资产、负债计量不准确，成本数据也就失去了赖以存在的基础，其关系好比树之根叶。所以，教育成本核算必须改革现行会计制度，别无捷径。　　本文探讨的高校会计改革途径、内容等，对未来中国高校会计改革有所裨益。　　4.提出高校作业成本预算控制的思路　　借鉴企业预算控制的原理，笔者设计了作业成本预算控制模式，与传统预算模式相比，作业成本预算更突出对作业流程合理性的分析，在流程优化的前提下作到成本合理化，这就与过去那种按照预算成本目标对现有成本项目简单加减有根本不同。　　5.提出维持高校财务健康的概念　　财务健康最根本的特点是保证“收支平衡”，以此作为管理目标，高校必须作到以收定支，本文在第三章中详细论述了财务健康的内涵、经济学解释以及评价的一般标准。　　本文研究的结论是，高校必须加强成本管理，运用作业成本法进行教育成本的核算与控制是必要而可行的。目前，教育成本研究在国内尚属新兴领域，需要解决的问题很多，可资借鉴的成果少，本文仅就教育成本核算与预算进行了论述，对核算讨论的多，对“管理”研究的还不够深入，这是本文的局限，也是未来研究的方向。　　全文的技术路线为:　　第一部分:前言研究的背景研究的问题概念界定文章框架研究意义研究方法第二章:文献回顾第二部分:论述主体第三章:研究的理论基础第七章:成本核算案例第四章:高校作业成本核算第三部分:总结第八章:总结与展望第六章:高校作业成本预算与分析第五章:作业成本核算的实现。