函证程序获取的外部审计证据可靠性较高,因此成为审计过程中一项不可或缺的审计程序。然而,近年来,由于函证程序执行不当导致多家会计师事务所受到市场监管处罚,业界因此开始深刻反思注册会计师在实施函证程序时所暴露出的各种问题。本文采用文献阅读法和定性统计分析法对现阶段会计师事务所的函证程序进行研究,在大量阅读并梳理国内外与会计师事务所实施函证程序相关的文献资料的基础上,总结了国内外函证程序的研究现状,国内外学者已经就函证对象与控制、函证程序风险以及对函证程序信息化等方面取得了一定的研究成果。本文对2016-2022年度会计师事务所因函证程序失当而遭到证监会及部分地方证监局行政处罚的30个案例进行整理并对行政处罚公告中呈现的函证问题进行深入分析,从分析结果看出会计师事务所在银行存款函证程序、往来款项函证程序及资金池函证程序的实施过程中存在普遍性问题。例如,函证对象及范围不全面、未核实函证对象相关信息、未保持发函独立性、未确保回函可靠性及替代程序不恰当等。导致这些问题的成因可以从会计师事务所及注册会计师这两个层面来分析。会计师事务所层面存在的质量管理缺失、对注册会计师培训不到位以及注册会计师层面存在缺乏足够的专业胜任能力及职业道德欠缺是导致现阶段会计师事务所函证程序失效的主要原因。基于上述函证程序实施过程中存在的问题及成因分析,优化函证程序提高函证质量可以从函证程序执行层面和会计师事务所层面以及疫情下函证程序的风险应对来着手。在函证程序执行层面,注册会计师应通过合理选择函证对象、充分核对函证对象信息、保持发函独立性、确保回函可靠性并恰当实施替代程序、充分关注被审计单位资金池业务以及对第三方支付平台实施有效函证工作等方式优化会计师事务所的函证程序。在会计师事务所层面,会计师事务所应通过明确函证程序的具体规定、增强函证程序的质量复核来加强对函证程序的质量管理;通过使用电子函证平台、推进区块链函证平台的使用来加强会计师事务所函证信息化建设;通过提高注册会计师质量至上的意识及其对信息化函证流程的了解来加强会计师事务所对注册会计师的培养。在疫情背景下,通过降低电子邮件形式函证的风险来提高函证有效性。希望以上研究可以为注册会计师在执行函证程序时提供相应的帮助,使其执行函证程序获取的审计证据更具充分性、适当性,从而减少会计师事务所因函证程序执行不力导致审计失败的情形发生。