自二十世纪末我国会计师事务所脱钩改制以来，会计师事务所通过合并方式“做大做强”、实现良性的规模化发展，已经成为政府主管部门、行业组织、执业界以及理论界的共识。这一共识的一个基本前提假设是注册会计师行业存在规模经济，而且事务所本身的管理水平可以获得这种规模经济。但是，自二十世纪末至今的事务所合并的历史经验看，这一假设在实务中是否成立值得质疑。究其原因，与我国会计师实务所在实务中将审计视为劳力密集型的劳动，不重视人力资源投入与管理水平的提高有关。 为了检验会计师行业是否存在规模经济，以及管理水平与规模经济之间的关系，本文通过建立超对数函数来回归会计师事务所人力资源投入与其收入之间的关系，创造性地将注册会计师行业与生产函数结合起来，考查了这个行业的规模经济，投入要素的边际收入产品，以及服务效率的改善，具有重要的现实意义，对目前我国注册会计师行业的发展方向及其薪酬制度的改进具有较高的指导作用。本文的样本选取2003年至2005年按收入排序均为百强所的79家会计师事务所三年内的面板结构数据。结论表明，我国注册会计师行业不存在规模经济，但管理水平较高(以事务所内的本科生以上的人数衡量)的会计师事务所存在规模经济。因此，“做大做强”、实现良性的规模化发展的前提条件是会计师实务所重视管理水平的提高。虽然注册会计师行业整体不存在规模经济，但注册会计师行业的服务效率在2003年到2005间逐年提高。研究生以上学历雇员对收入贡献是本科学历雇员的2倍左右，是其他学历雇员的10左右，表明研究生以上学历雇员报酬偏低，这一报酬偏差进一步印证了会计师实务所人力资源管理的缺陷。 本文第一章主要介绍了研究背景，分析了本研究的目的和意义，对目前国内外生产函数及规模报酬研究现状做了概括性的介绍。第二章介绍一般生产函数的特性，包括规模弹性，边际技术替代率及要素价格的定义及其计算方法；同时引入超对数函数形式，介绍了超对数函数的特点并将其应用于注册会计师行业的生产函数。第三章具体介绍注册会计师行业，将一般生产函数应用到注册会计师行业，并提出本文的三个假设：1．注册会计师行业总体不存在规模经济，但管理水平较高的实务所存在规模经济；2．研究生以上学历雇员的边际收入产品比本科学历雇员高，本科学历雇员的边际收入产品比其他雇员要高；3．在其他条件不变的情况下，注册会计师行业在不断提高他们的服务效率。第四章介绍数据来源和变量定义及本文的回归方程，并对样本数据做了描述性统计，分析面板数据结构。第五章得出回归分析的结果，重点分析回归结果与第三章中的假设是否符合。第六章总结了本文的研究结论及其其实，并指出了本文的局限性及未来研究方向。