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税务审计是通过对纳税人进行全方位的检查监督,合理评估纳税人的税收遵从度,以制约各类税收违法行为,维护良好的税收秩序和公平的市场竞争环境的一项工作。为了税务审计工作的顺利进行,国家税务总局及各地税务机关做了很多探索性尝试,取得了一些成果。但随着企业会计信息化的普及,会计信息化下的税务审计工作难度日益加大。税收法律不健全,缺乏操作细则,与税务审计相关的资源共享匮乏,税务审计流程适应性不强,税务信息化建设投入不足等诸多问题,困扰着税务审计工作的正常运作。提高会计信息化下税务审计工作的效率及质量,保证国家税收法律、法规的贯彻执行,促进税务审计工作的科学化、规范化和程序化,逐步建立起具有中国特色的税务审计体系工作在当前显得尤为重要。为此,笔者以税务审计工作如何应对会计信息化的挑战为主线,在分析会计信息化对税务审计的巨大影响因素的基础上,借鉴国外先进的税务审计体系,对如何解决会计信息化下税务审计的难点问题进行研究,并从税务审计整体架构上提出相应的解决办法。
本文由五个部分组成。
第一部分:引言。主要介绍论文研究的背景、意义、基本思路和框架结构以及论文的主要观点。
第二部分:通过简要回顾我国税务审计的发展,指出会计信息化对税务审计的影响,阐述会计信息化下税务审计研究的必要性。
第三部分:针对会计信息化下税务审计的复杂性、多样化,提出当前企业会计信息化下税务审计面临的三个主要问题。首先,缺乏支撑会计信息化下税务审计的相关法律法规细则,例如,《会计法》、《征管法》等法律法规虽然对会计信息化有所规定,但是在条文上还不够明确,而且法律法规之间缺乏协调,致使税务审计无法与会计信息化实现对接;其次,缺乏会计信息化下税务审计的配套措施,无法较好的实现会计数据共享,加之会计信息化下的会计信息失真问题愈加严重,增加了税务审计难度;最后,会计信息化下税务审计的自身建设也存在问题:主要是机构设置不合理,数据采集内容及方法缺乏科学性,缺乏计算机审计软件,人员素质存在问题等,影响了税务审计的发展完善。
第四部分:针对第三部分提出的问题,研究会计信息化下税务审计的应对方案。其一,在法规的健全及完善方面,对税务审计过程中如何实现会计信息化的规范管理,如何理顺法律和部门的关系进行研究。并且尝试引入类似于会计准则的机制对会计信息化进行规范,进一步加强税务机构自身的建设,深入研究企业会计信息系统。其二,对会计信息化条件下的税务审计方法,进行探讨,明确税务审计的权利和义务,相关部门间关系的协调以及其对会计信息化的共同监管。并且完善管理部门之间的数据共享体系,在促进会计信息化规范发展的同时,增加会计信息的审计透明度,从而加强对税务审计方式方法的研究,以切实提高税务审计的水平。
第五部分:对会计信息化下的税务审计流程进行探讨,提出一套具有较高系统性、规范性、实用性的税务审计流程,着力提高税务审计前期工作水平,在案头审计和现场审计过程中,有针对性地加强对企业会计信息系统的研究和审计,充分利用会计电子信息资源,提高税务审计效率,并通过延展性的税务审计工作获得更大的税务审计成果。