预算管理作为一种管理控制工具在国内外大中型企业得到了广泛应用,并取得显著效果。但是,随着市场竞争的日益激烈,企业的内外环境因此也日趋复杂,由此使得传统预算管理模式也日益暴露出与企业战略脱节和预算目标讨价还价两大内在缺陷。为此,不少学者提出了削减预算功能的“超越预算”与改造预算指标体系的“改进预算”两大改进思路。本文在借鉴上述两种改进思路的基础上,提出了第三种解决方法,即在流程制度、指标体系和系统职能等几个方面对预算管理进行改进,形成战略导向预算管理,以克服传统预算管理的缺陷。 本文通过剖析预算管理与企业战略之间的相互关系,指出预算管理与企业战略的脱节是传统预算管理的缺陷之一,究其原因,主要在于传统预算管理与企业战略的连接纽带的缺乏,以及预算管理与战略规划在运作流程上的分离。其更深层次的原因则在于传统预算管理模式的内在结构中,缺乏有效的预算工具描述战略实施逻辑,从而无法正确地显现企业价值的逻辑路线;进而使得预算方法陷入了单纯地以财务数据描述价值增值路径的误区。为克服传统预算管理模式上述缺陷,本文提出将战略导向预算管理作为传统预算管理的改进方向,并对比分析了平衡计分卡、作业管理法、EVA等管理工具在战略导向预算管理中的应用。鉴于平衡计分卡相对作业管理法与EVA而言,能够成功描述战略的逻辑性,清晰地显示企业创造价值的关键内部流程,因而它相对于另外两种工具更适合做为战略的牵引工具,运用于战略导向的预算管理,从而提高战略导向的预算管理的可行性,真正地实现以战略为导向的预算管理。应用平衡计分卡的基本思路是,以企业战略为导向,以平衡计分卡为预算管理与企业战略的连接纽带,改造预算指标体系和预算编制流程,从而将传统预算编制方法下战略决定预算、预算决定业务目标的传统路线,改为企业战略通过平衡计分卡决定业务目标,再由业务目标决定企业预算的新路线,编制出以企业战略为导向的预算方案。并且在传统的预算控制方面也进行战略导向改进,即将平衡计分卡运用于预算差异分析、预算考评、预算激励的设计等方面,使得企业战略在预算控制中同样得以贯彻。最后,在此基础上分析了战略导向的预算管理比传统预算管理所具有的优势,并针对我国现实情况找出实施战略导向的预算管理的障碍,提供克服障碍的措施。