【摘 要】
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我国增值税制度自实施以来经过多次改革,在改革的各个重要阶段,推动我国增值税制度改革的原因各不相同。2019年国家通过公告的形式拉开了新一轮增值税改革的序幕,此次改革旨在完善增值税税制的同时,使企业和社会成员产生有效且明显的减税感受,实质性的降低纳税人的税收负担。减税是我国当前税制改革的重要议题,作为我国税收收入主要来源的税种,增值税的优惠直接影响到其激励效果和社会成员的获得感。增值税改革过程中,主
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我国增值税制度自实施以来经过多次改革,在改革的各个重要阶段,推动我国增值税制度改革的原因各不相同。2019年国家通过公告的形式拉开了新一轮增值税改革的序幕,此次改革旨在完善增值税税制的同时,使企业和社会成员产生有效且明显的减税感受,实质性的降低纳税人的税收负担。减税是我国当前税制改革的重要议题,作为我国税收收入主要来源的税种,增值税的优惠直接影响到其激励效果和社会成员的获得感。增值税改革过程中,主要是通过税收优惠制度的实施来降低纳税人的税负,在实践中也获得了明显的减税效果,但与期望实现的政策效果还是存在一定的距离,即减税效果并非理想。结合我国的减税降费政策,无论从名义税负还是实际税负,都要使企业和社会成员产生真真切切的减税感受,并从中体会到减税带来的获得感。抛开其他因素,从增值税税收优惠制度本身来看,还是存在一些问题,如制度的多元导致征管效率低、纳税人身份影响税收公平、名义税负与实际税负趋势不一致以及免税优惠措施的激励扭曲等,有待完善。这些问题的原因在于我国增值税税收优惠制度设计较为复杂,如一般纳税人和小规模纳税人制度的同时存在、税率档次较多、免税范围过大等。如何从制度本身出发,进行改革和完善,从而与国家政策导向相一致,更好地贯彻落实税收公平与税收效率的原则、维护纳税人基本的税收权利、激励企业的发展创新等方面具有重要作用,也具有一定的研究意义。论文从法学的角度出发,运用文献分析法、实证分析法、规范分析法分析我国实行的增值税税收优惠制度在税收实践中取得的实际效果,运用比较分析法比较分析国内外增值税有关制度的差异,总结归纳并借鉴国外实行增值税国家的成功经验,提出我国增值税税收优惠制度完善的具体对策:一是统一纳税人身份,提高增值税起征点;二是实施“一档标准税率+一档低税率+零税率”的税率结构;三是严格限制免税范围,缩短免税选择权冷却期;希望能对增值税税收优惠制度的改革与完善有一定参考。论文主体分为四个部分:第一部分:增值税税收优惠制度的相关基础理论问题。探讨了增值税税收优惠的相关概念及类型,明确论文按照税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠三种类型展开分析;介绍了增值税税收优惠制度的主要相关理论,包括税式支出理论、生存权与发展权理论、税收公平与效率理论、税收激励理论等,为后文的分析论证提供理论基础。第二部分:增值税税收优惠制度的现状以及现有制度存在的问题。搜集了税务机关发布的增值税相关文件,归纳增值税起征点制度、增值税税率相关规定、增值税免税等的发展及现状;从相关的数据库搜集数据进行实证分析,包括增值税改革过程中税收优惠制度在不同改革阶段带来的实际效果,如减税效果、促进税收公平与效率的效果、制度设计及改革的合理性等,从而分析现有制度存在的问题。第三部分:增值税税收优惠制度存在问题的原因分析。就第二部分提出的问题,结合搜集的数据进行实证分析得出的结论,找出现有制度存在问题的原因。第四部分:增值税税收优惠制度的完善对策。结合第二部分、第三部分讨论的增值税税收优惠制度存在的问题和原因,适当借鉴典型国家和地区的增值税税收优惠制度,结合我国的政策目标以及《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》中的税制结构设置,提出对增值税税收优惠制度的完善措施。
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