审计质量研究一直是各方关注的焦点之一,会计师事务所规模与审计质量的关系研究也是学术界研究的重要议题。近年来国内学者正逐步展开对会计师事务所规模与审计质量相关性的实证研究,但由于研究变量的选取、样本的选择以及研究方法上存在不同,由不同规模的会计师事务所审计的审计质量是否存在差异,学术界目前意见尚未统一,因此我们很有必要对这个问题进行深入的探讨。而且在当前中国注册会计师协会呼吁事务所“做大做强”的背景下研究事务所规模与审计质量的关系问题尤其具有现实意义。本文采用理论分析与实证检验相结合的方法,在回顾国内外相关文献的基础上,对会计师事务所规模与审计质量的相关文献进行梳理,找出了本文的研究视角。结合委托代理理论、规模经济理论和智力资本理论,提出了本文的理论基础。其中委托代理理论是研究审计问题的理论前提;规模经济理论是分析事务所规模与审计质量相关性的理论支撑,认为规模大的事务所其提供的审计质量更高;智力资本理论是对事务所规模的一个衡量标准,认为具有智力资本优势的事务所,揭露上市公司财务报告错弊的能力更强,从而上市公司发生报表重述的概率更低。通过委托代理理论、规模经济理论和智力资本理论,提出了本文的研究假设。假设1是以智力资本衡量的规模大所,其客户发生财务报表重述的概率显著小于规模小所;假设2是相对于本土中小所,经具有智力资本优势的本土大所审计的客户发生财务报表重述的概率显著较低。在实证分析之前,我们先对事务所规模进行重新衡量,本文从管理学智力资本理论这一新的研究视角,以2007—2009年我国沪深两市上市公司的相关指标为研究样本,运用聚类分析方法界定了我国具有稳定规模的会计师事务所,即国际大所(普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振)和两家本土事务所(立信和中瑞岳华)。由于审计质量具有不可观测性,没有一个统一而可靠的衡量标准,只能以替代指标衡量,而影响审计质量的因素是多样而复杂的。现有文献一般研究财务报告重述与公司内部治理之间的关系,几乎没有文献研究财务报告重述与外部治理—注册会计师审计之间的关系。本文选取由事务所审计的上市公司发生财务报告重述的概率作为审计质量的替代变量,为事务所规模与审计质量的实证分析奠定基础。实证部分是对事务所规模与审计质量的相关性进行实证检验。本文以2007—2009年沪深两市上市公司数据为研究样本,以事务所审计的上市公司发生财务报告重述的概率作为审计质量的替代变量,构建了事务所规模与审计质量的实证模型。本文从公司内部治理和外部治理—注册会计师审计两个方面来研究事务所规模与审计质量的关系问题。控制了审计意见、公司财务状况、公司内部治理等诸多可能对财务报表重述产生影响的变量。通过描述性统计、Person相关性分析、逻辑回归分析,研究发现:具有智力资本优势的大规模事务所与财务报告重述显著负相关,即规模大的事务所其审计的上市公司发生财务报告重述的概率显著较低,假设1得以验证;与本土中小所相比,本土大所与财务报告重述显著负相关,即由本土大所审计的上市公司发生财务报告重述的概率显著较低,即假设2得以验证。因此本文验证了我国会计师事务所规模与审计质量正相关的结论。本文实证研究还发现了上市公司董事长兼任总经理一职与上市公司发生财务报告重述的概率显著正相关,即董事长兼任总经理一职会损害董事会的独立性,是审计质量低下的原因之一。独立董事在董事总人数中所占的比重、监事会规模与上市公司发生财务报告重述显著负相关,说明独立董事占董事会的席位越多、监事会规模越大,起到的监督作用越大,独立性更强,因而审计质量更高。最后,根据实证研究结论,本文提出了具有建设性的建议。首先,会计师事务所应当加快规模化发展,事务所规模的扩大不应当仅仅是简单的数量叠加,而应当是质量的提高,真正做到“做大做强”。可以通过加强智力资本建设,提升企业竞争力;通过加强事务所品牌建设,占据优质客户资源。其次,上市公司应当完善企业内部治理结构,增强董事会的独立性,建立对管理层的激励机制。第三,监管部门应当加强监管力度。通过建立财务报告重述数据库,加强信息披露;加大民事赔偿制度的建立,发挥制裁机制威慑作用。本文最后还提出了实证研究的不足点和以后研究的方向。