一、论文研究的动因 衡量和评价一国或一项税收征管制度是否有效,目前国际上通行的标准有二:一是看税法能否被税务机关正确、高效地执行;二是看税法是否被纳税人较好地遵守。在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须以税法为依据办理各种征纳事项,征纳双方的一切行为都要制约于税收法制。很显然,征纳双方的行为对税收征管制度的正常运行十分重要,应该引起足够的重视。从某种程度上说,最大限度地减少税收不遵从行为的发生,或者说,致力于培养和促使纳税人遵从税法,致力于督促和激励征税人遵从税法,应该成为架构和完善税收征管制度的出发点和着力点以及税收管理的终极目标。 现代经济社会,税收是政府财政收入的重要来源,是现代国家赖以生存和发展的经济主动脉,以至于经济学家熊彼特把现代国家称为“税收国家”。当前我国税收领域表现突出的是偷逃骗税等一系列的纳税不遵从现象较为严重,呈现出面宽量大的特点,并已经威胁整个国家的税收安全。纳税不遵从行为的研究无疑是进行税收遵从研究的极佳切入点。因此,在我国这样一个“以人为本”的社会氛围中,如何预防和治理纳税不遵从现象已成为我国税收领域的一个重要课题。 二、论文的研究方法 纳税不遵从问题本身带有很强的对策研究的特点,它既需要对历史经验的总结,又需要对现实问题的具体分析;它既需要源于实践的理论概括,又需要理论对现实问题的指导,从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理论分析与现实分析相结合,经验实证与理论实证分析相结合,西方理论的借鉴与中国的实际相结合的方法,更多地运用纳税人的“理性逐利人”假设、信息经济学的信息不对称以及管理经济学的激励理论来研究纳税不遵从问题。2三、论文主要内容及观点除前言以外,本文共分三章,各章的主要内容和主要观点分述如下:第一章“纳税不遵从的内涵及危害”。本章共分三节。第一节分析了“纳税不遵从”及其相关概念。笔者认为,概念的定义应服务于分析需要。对“纳税不遵从”下定义并非出于形式上的需要,而是希望借此规定后文的讨论范围。因此,对论文讨论范围的思考才是“纳税不遵从”概念定义的核心问题。由于行文需要,本文给了纳税不遵从一个操作性的定义:纳税不遵从是一切不符合税收法规意图和精神的纳税人行为,包括纳税人故意不申报、少申报和因为信息错误、误解、疏忽或其他原因引起的不申报、少申报等。第二节“纳税不遵从的现状”。该部分别介绍了纳税不遵从的四种分类,并对五种纳税不遵从类型进行了比较详细的实证分析,从而明确后文的讨论范围。第三节“纳税不遵从的危害”。该部分详细介绍了纳税不遵从行为对资源配置、收入分配、财政收入、劳动供给、宏观调控以及社会风气的负面影响,从而也为本文的研究提供一个必要的理由。第二章,“纳税不遵从现象的探源”。本章是整篇论文的核心理论分析部分,共分五节。第一节“理性逐利人假设:纳税不遵从行为的人性根源”和第二节“信息不对称:纳税不遵从行为得以实现的必要根源”是抽象掉了中国的现实国情来分析纳税不遵从行为存在的一般理论分析。而后面的三节则是立足于我国当前的具体情况,分别从税收法定主义缺失、财税制度不健全以及纳税的社会外围环境,对纳税不遵从行为的实证分析。第三章,“中国纳税不遵从的治理”。本章是论文的关键部分,共分五节。其实可以分为两个部分。第一节“他山之石”。该部分列举了西方国家在预防和治理纳税不遵从的经验总结。后四节则在前面的理论分析并借鉴西方国家治理纳税不遵从的成果的基础上,分别从纳税人自身、纳税环境、财税体制以及税收征管角度提出了治理我国纳税不遵从的建议。3四、论文的创新点和不足之处当前我国对税收不遵从行为的研究主要集中在纳税人外部环境的分析上,即主要是加入成本因素和税务机关主动反逃税行动后,对阿林哈姆和桑德默逃税模型的扩展分析等,由此得出结论:纳税人本身的纳税意识低、纳税观念不强以及征税机关的查获率和惩罚率低导致纳税不遵从行为的蔓延。虽然这些都是当前我国纳税不遵从的原因,但笔者认为其尚未看到纳税不遵从的根源。因此,本文的创新有三:一是在纳税不遵从探源部分,笔者从纳税人“理性逐利人”假设展开讨论,将纳税不遵从行为放在最一般意义上面来分析,放弃我国传统的儒家思想“性善论”,而是从“性恶论”对纳税不遵从的治理进行研究,具有新意;二是从信息经济学的信息不对称的角度对纳税不遵从的原因进行探源,并且将“国家、税收人员、纳税人”用一条委托代理的链条联系起来分析纳税不遵从;三是运用管理心理学的“心理场”理论【公式:B=f(P,E)(其中,B 表示行为,P 表示人的内力场,E 表示环境力场)】,分别从纳税人的内在心理以及外在环境(纳税环境和税收征管),提出治理纳税不遵从的原则性的建议。由于笔者获取的国内外介绍纳税不遵从理论资料不足,和自身理论、实践水平的局限,对于纳税不遵从的基本理论及其在我国的运用都需进一步提高。上述不足之处期待各位老师的批评和指正,以期日后完善。关键词: 纳税不遵从, 理性逐利人假设