我国是世界上少数几个以煤为主要能源的国家之一，在我国能源结构中煤炭 始终处于重要地位，在整个能源结构中占70％左右的比例。煤炭的生产和使用过 程中会产生大量的环境问题，造成严重的环境污染和环境破坏，这直接关系到我 国社会经济可持续发展战略的实施。同时环境资源不但是煤炭企业开展生产活动 的基础条件，而且是煤炭企业组织生产的基本生产要素，这决定了煤炭生产活动 对生态环境系统的影响更直接、更深入，煤炭生产与生态环境系统相互关系更复 杂，也决定了煤炭环境成本的构成要素和变化规律具有自身的特殊性。基于此， 本论文主要从煤炭生产与生态环境系统之间相互作用、相互影响、相互制约的辨 证统一关系的分析入手，以实现社会经济可持续发展——社会、经济、环境协调 发展，和煤炭企业可持续发展——经济利益与环境责任相统一的双重目标为前 提，对煤炭环境成本的属性、补偿特点、构成内容、变化规律、环境成本核算和 优化，以及以煤炭环境成本足额补偿为宗旨的环境成本型发展战略等一系列问题 进行分析和论述。 主要内容如下： (1)煤炭企业环境成本的构成内容分析和煤炭环境成本的规范 通过对煤炭生产和消费特点的分析，本文指出煤炭环境问题主要产生于煤炭 生产经营的五个环节。在此基础上，对煤炭企业环境成本应包括的具体内容进行 了深入的分析，将煤炭企业的环境成本构成归纳为15项具体内容。同时以某矿 业集团公司的环境成本数据为例，进行实证分析。同时为了煤炭企业环境成本核 算的需要，结合煤炭企业的生产特点和造成环境问题的实际情况，对煤炭企业的 环境成本进行了规范，进一步将煤炭企业环境成本规范为9项内容。 为了反映煤炭企业对煤炭环境成本的认识，对部分煤炭企业进行了环境问 题的问卷调查，并对调查结果进行了分析。针对调查结果所反映的问题，提出了 合理解决煤炭企业环境问题的基本思路。 (2)环境成本内在化的形式分析 本文对环境问题产生的经济学原因进行了深入的分析，煤炭生产之所以会产 生大量的环境问题，是因为环境作为一种公共产品具有外部性。因此要解决环境 影响的外部性，就必须研究煤炭生产产生的环境问题的特点和具体内容，对环境 成本进行足额补偿，将外部效应内在化。 目前国内外对环境成本内在化的研究，主要分为两种基本形式，一种是直接 将环境成本计入产品成本，另一种是将环境成本资本化。针对目前关于环境成本 内在化的研究，本文分析了环境成本内在化过程中存在的缺点和应注意的问题， 并阐明作者的观点：要解决这些问题关键是要树立发展成本观，即从经济、社会、 人口、资源的可持续发展战略的高度来认识环境成本的内在化。在此基础上提出 了环境成本内在化的具体思路和方法。 (3)环境成本理论分析 通过对国内外学者关于环境成本理论研究成果的比较分析，本文指出环境成 本的理论基础主要包括传统的成本理论、会计理论、经济学理论、系统理论以及 生态环境再生产理论。其中生态环境再生产理论是重要的、基础性的理论。同时 环境成本理论应包括三个基本范畴，即环境成本的时空观、环境成本的经济内涵 和环境成本的理论基础。 (4)煤炭环境成本补偿特点分析 在对煤炭企业再生产过程和生态环境再生产过程关系分析的基础上，阐述了 煤炭环境成本补偿的现状、存在的一些主要问题以及煤炭环境成本补偿的特点和 原则。 (5)煤炭环境成本变化规律分析 在分析煤炭环境成本发生规律和特点的基础上，将影响煤炭环境成本的主 要因素归纳为四个方面，即经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭 资源供应量和能源结构。同时结合某矿业集团某矿井的环境成本数据，分析了这 四个因素对煤炭环境成本的影响方式和影响程度，揭示了煤炭环境成本变化的一 般规律，并提出了煤炭环境成本变化规律的一般模型： EC=LEC·r·I=LEC·ex·I 为煤炭环境管理和决策提供了分析手段，也为煤炭企业认识煤炭环境成本的 特点和发展变化规律提供了依据。 (6)煤炭企业环境成本核算与优化 在对国内外关于环境成本核算理论现状分析以及对我国环境成本核算现状 分析的基础上，详细分析了煤炭环境成本会计科目的设置，并提出了煤炭环境成 本核算的“分步环境成本核算法”和“同步环境成本核算法”。同时以分步环境 成本核算法为例，对煤炭环境成本的核算过程进行了详细的实证分析 根据煤炭环境成本构成项目的特点和煤炭企业生产的特殊性，将15项煤炭 环境成本分成了三类，即间接环境成本、事前预防控制环境成本和事后治理赔偿 环境成本。同时深入分析了事前预防控制环境成本和事后治理赔偿环境成本的变 化规律：如果不改变生产工艺，二者是此消彼长的关系，即随着事前预防环境成 本的增加，事后治理赔偿环境成本将会减少。因此通过合理增加事前预防环境成 本可以减少事后治理赔偿环境成本，从而二者之间有一个最佳的结合点，可使总 环境成本达到最小。如果对生产工艺和生产过程进行合理的优化，采用绿色生产 工艺，则这两种成本之间的关系便不是此消彼长的关系，二者可以同时减少，从 而使环境成本总额有进一步降低的潜力，这就是企业实行绿色生产方案而获得的 长期利益及竞争优势。 基于此，本文提出了煤炭环境成本优化的方法：事前规划法。这种方法通 过增加事前预防控制环境成本来大幅度减少事后治理赔偿环境成本，从而使总环 境成本达到最小。企业在通过事前规划达到上述环境成本管理效果的同时，社会 所承担的环境污染也得到了有效控制，因此事前规划法是一种双赢的选择，也是 煤炭环境成本优化的最理想方法。为验证这一规律，本文以某矿业集团公司为例 进行了实证研究。 (7)环境成本型可持续发展战略分析 深入分析了煤炭环境问题与经济发展的两个怪圈，即一是经济发展与煤炭 开采、环境污染以及生态破坏之间的循环影响，二是煤炭生产与环境投入要素之 间的循环影响。在此基础上，分析了煤炭企业要走出这两个怪圈，必须将环境因 素纳入到煤炭企业可持续发展战略当中。 从宏观和微观两个层次深入探讨了煤炭企业环境成本型可持续发展战略的 核心问题。环境成本型可持续发展战略的核心内涵就是将环境因素纳入到煤炭企 业可持续发展战略中，以煤炭环境成本的足额补偿为基础，实现经济利益与环境 责任的统一。 关键词：煤炭企业 环境 环境成本 变化规律 核算与优化