持续经营假设是会计核算的重要前提之一。然而这种对会计主体发展前途的确定性设想,受到当今社会持续经营不确定性普遍存在的挑战。企业持续经营风险的加大同样增大了注册会计师的审计风险。持续经营审计问题引起人们的关注。 本文以审计报告中的持续经营意见为中心,就持续经营相关概念,对持续经营假设发表意见时应关注的主要问题展开阐述,介绍国内外审计准则对于出具持续经营意见的规定,然后针对我国上市公司持续经营意见发表的现状,探讨2003年修订的《独立审计具体准则第17号——持续经营》的规范作用及进一步完善的建议。本文的研究共分六部分进行。 第一部分从持续经营相关的概念入手,为今后研究打下理论基础。在会计报表使用者、注册会计师自身和会计信息质量多方面的共同要求下,持续经营审计显得必不可少。既然持续经营审计是必行的,怎样对持续经营发表审计意见成为接下来要解决的问题。本文第二部分首先解决持续经营审计过程中的审计责任、审计证据和持续经营审计意见带来的“自我实现预测效果”等问题,为持续经营报告方式作出铺垫。本文第三部分介绍了各国审计准则对持续经营审计的规定,重点比较了我国独立审计准则、国际审计准则和美国审计准则的相关规定。此章构成数据分析的准则基础。在《准则》颁布又修订的大背景下,我国证券市场上对上市公司持续经营意见的出具情况呈现怎样的状态,是本文第四部分重点解决的问题。文章选取1997—2004年间中国上市公司出具的有关持续经营不确定性的审计意见为样本,以描述性统计为主要方法,由审计意见出具的总体情况,到意见来源的统计分析,掌握大体情况,再由面到点,选取典型案例加以分析,最后总结在分析过程中发现的问题。注意以准则修订征求意见稿的颁布时间(2002年)为标准,在必要时划分样本数据,重点关注修订后的准则的规范作用,为完善《准则》的建议提供依据。发现问题是为了解决问题,本文第五部分针对持续经营意见中存在的问题,简单分析原因,试图通过《准则》的进一步完善,加强《准则》的规范作用,以达到本次研究的最终目的。本文最后一部分,总结研究思路,得出研究结论和研究局限性。文章虽然接近尾声,但是对该问题的关注和研究不能止步,在本文的启发下,为取得更有意义的结果同时也为弥补本次研究的不足,今后的研究方向也变得鲜明起来。