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随着中国银行业竞争的加剧,内部控制状况得到了我国商业银行的普遍关注,各行逐步提高了对内部控制的重视程度,不断完善内部控制制度。但是,内部控制的建设不是一朝一夕之功,需要商业银行持久、不懈的努力。商业银行内部控制状况如何,是股东、董事会、管理层以及相关利益群体关注的重心,内部审计部门凭借自身的独立性,成为最适合评价内部控制的部门。
商业银行内部控制审计如何开展,以实现对被审计行客观、公正的评价,发现内部控制的薄弱环节和风险环节,促进被审计行不断改进和完善内部控制制度、措施、流程,从而实现商业银行的目标,是一个值得研究的问题。
本文从回顾内部控制理论体系入手,介绍了目前我国商业银行内部控制审计的基本内容,分析了商业银行内部控制审计的现状,提出了内部控制审计目前存在的问题,主要包括:在审计评价内容上对目标的关注程度不够,对风险的识别、评估和反应评价不足;在审计方式上单纯依靠审计部门进行现场审计,与内部控制审计的特点不相适应,不利于全面、客观的评价。
本文对我国商业银行内部控制审计提出了如下的改进建议:借鉴ERM框架,将目前审计评价的五要素内容扩展为关注银行目标、风险的八要素内容;合理利用管理层的监督体系、对CSA进行借鉴和利用、多方式借助外部审计资源,实现了多途径、多方式地开展内部控制审计,有利于提高审计的效率和效果。
论文分为以下六部分:
第一部分介绍了论文的选题背景、研究意义以及论文的基本框架,对研究方法和可能的创新点进行了说明。
第二部分介绍了商业银行内部控制审计的理论体系,从分析内部控制理论的演进入手,介绍了COSO内部控制整合框架的内容,并对商业银行内部控制的理论架构进行了分析,最后提出了内部控制审计的理论依据。
第三部分介绍了我国商业银行内部控制审计的基本内容,主要包括内部审计的概念、审计执行人的独立性,内部控制审计的目标、职能和特征等,并以A银行为例,简要描述了内部控制审计的过程,对目前存在的问题进行了分析。
第四部分探讨了我国商业银行内部控制审计评价内容的扩展,详细描述了ERM风险管理框架的主要内容,并与内部控制框架进行了对比,结合我国最新内部控制的相关规定,阐述了内部控制审计关注商业银行目标和风险的必要性,提出了借鉴ERM框架,构建八要素的内部控制审计评价内容的观点。
第五部分探讨了商业银行内部控制审计方式的改进,提出应调整原有的单纯由审计部门参与、以现场审计为主的方式,转变为合理利用银行内、外部资源,多方式地开展内部控制审计。改进方式主要包括利用管理层现有的监督体系、对CSA进行借鉴和利用、多方式地利用外部审计资源等。
最后一部分对全文进行了总结,同时指出论文存在的局限性和不足,并提出今后努力的方向。