【摘 要】
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我国将主要目的测试视作主要的反滥用措施来防止税收协定滥用,并且在该方面有着较长时间的适用历史,但未曾出台过进一步的实施细则,加上主要目的测试赋予了执法机关很大的自主裁量权,因此,主要目的测试在我国适用时可能发生某些问题。若想要较好地发挥主要目的测试条款的应有作用,这些问题亟需解决。BEPS多边公约的签署,不是国际反避税的终点。作为签订有大量双边税收协定国家,我国仍需要在立法、执法等方面不断完善主要
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我国将主要目的测试视作主要的反滥用措施来防止税收协定滥用,并且在该方面有着较长时间的适用历史,但未曾出台过进一步的实施细则,加上主要目的测试赋予了执法机关很大的自主裁量权,因此,主要目的测试在我国适用时可能发生某些问题。若想要较好地发挥主要目的测试条款的应有作用,这些问题亟需解决。BEPS多边公约的签署,不是国际反避税的终点。作为签订有大量双边税收协定国家,我国仍需要在立法、执法等方面不断完善主要目的测试规则。澳大利亚将主要目的测试视为反避税支柱,其一直坚持使用并不断发展和完善主要目的测试规则,并在主要目的测试规则的基础上建立起了一套较为完整的反避税规则。因此澳大利亚是一个较为理想的比较研究对象,通过对比我国和澳大利亚税收协定中主要目的测试条款的完善过程,以及两个国家国内一般反避税规则中主要目的测试的体现,可以发现我国在主要目的测试适用方面存在规定不统一、标准不够清晰以及操作性不强等不足之处。针对这些不足,本文将参照澳大利亚相关经验提出建议以供参考。
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