合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为单一的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量的会计报表。它最早出现于美国。随着企业规模的迅速扩大和跨国公司的发展,合并财务报表逐渐成为国际会计难题之一,引起广大学者的关注,会计理论界和实务界进行了长期的研究与探讨,形成了多种合并理论。随着我国经济体制改革的深入,通过资本市场公开发行股票筹集资金的股份上市公司越来越多,为了保护投资人的利益,规范上市公司合并会计报表的编报,财政部曾于1985年发布实施了《合并会计报表暂行规定》,2006年2月,财政部又颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表》,该准则进一步规范了企业合并财务报表的编制,统一了实务中的不同处理,清晰界定了一些概念,呈现了与国际会计准则趋同的趋势。虽然该准则与2007年1月1日起在上市公司开始执行,但是新准则中的合并财务报表中的一些规定仍需进一步完善。因此本文以此入手研究了合并财务报表的合并理论问题,并试图探求我国未来合并报表的理论定位问题。首先详细介绍了三种合并理论。接下来从财务报表的目标出发,结合利益相关者、权益本质的认识、控制的实质、合并的经济实质等基本理论入手探讨了所有权理论、母公司论、主体理论选择的理论基础。其次本文主要采用理论阐述与实证相结合的方法研究了合并理论的选择对编制合并报表的影响。第一,从纵向的角度出发,完全比较分析了我国现行、旧会计准则在合并财务报表中的差异体现并认为现行企业会计准则关于合并报表的规定体了主体理论的趋向。接下来以在实务中主体理论与母公司理论的应用具体分析了两者对上市公司资产负债表和利润表的影响。第二,结合在研究过程中横向分析了国外会计准则的合并理论选择动向以及主体理论自身的优越性,最后,通过分析,找出现行准则中在合并财务报表的不足之处并在上述合并理论横向比较分析的基础上,结合我国未来会计准则的相关应用环境,从利益相关者的决策角度、合并的精神实质、现代企业制度的要求等方面出发研究了我国最新会计准则中合并理论的现实定位以及未来选择。指出主体理论是我国合并理论的未来完全选择。本文的主要创新之处在于:首先,本文多个方面阐述了合并理论选择基础。其次,本文从一个比较新颖的角度去探讨合并报表的合并理论问题,即从会计目标出发去研究影响合并理论选择的因素。最后,本文通过分析现实、展望未来,结合国内外的会计准则现状及变化趋势,指出主体理论应是我国合并报表合并理论的未来选择。