2008年12月19日,财政部和国家税务总局颁布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》,通知规定自2009年1月1 R起,在全国实施增值税转型改革,由生产型增值税转为消费型增值税。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3％,将矿产品增值税税率恢复到17％。本文就是在这样的背景下针对税务筹划问题展开的探讨。　　 从1959年在法国巴黎成立的税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务筹划开始,税务筹划的理论开始呈现专业化的发展,税务筹划活动得到法律认可,税务筹划理论研究得到促进,出现了大量关于税务筹划理论的研究成果,从不同的角度对税务筹划理论进行论述。　　 早期的研究多就税务筹划的含义、特征和合法性进行探讨。1994年,唐腾翔、唐向所著《税务筹划》是我国第一部关于税务筹划的著作,但其内容主要是介绍国外的税务筹划实践,较少涉及国内企业的税务筹划。之后税务筹划的研究广泛开展。较早期的税务筹划文章主要研究国外的税务筹划经验并探讨税务筹划的基本理论。朱敏(1994)对美国的跨国公司税务筹划进行了详细的论述。陈炳瑞、罗淑琴(1994),刘殿庆(1996)对税务筹划的概念、原则和会计处理的方法进行了分析。高静娟(1996),李伯圣(1996),刘建青、邓家姝(1997)对市场经济条件下进行税务筹划的可行性和必要性进行了论述。　　 随后,税务筹划的理论得到进一步发展:周宪昌(2003),王珍义(2004),黄董良(2004),陈琼(2005)对企业税务筹划的风险从不同的角度进行了分类,并对各种风险提出了防范对策;朱会芳、杨增凡(2004),张斌(2004),李嘉明、张晓美(2004)将税务筹划与博弈论相联系,通过企业与征税机关、企业与竞争对手在信息不完全和信息完全下的博弈,研究税务筹划的必要性和操作方法;杨绮(2006)将税务筹划与运筹学的相关理论联系,将一些税务筹划活动通过运筹学的理论进行阐释,并提出税务筹划的方式;张荣荣、张燕(2006)将税务筹划与契约理论相联系,认为税务筹划是由于企业和税务部门之间的契约具有非完全性;王春玲(2004),谈多娇(2004),徐四伟、黄黎明(2005)对税务筹划的绩效进行了分析,全面论述了税务筹划的收益和成本,并给出绩效评价的方法。　　 目前,更有税务筹划理论与经济学领域前沿理论的结合。刘蓉(2005),梁云凤(2006)将税务筹划与企业战略理论相联系,从战略的高度论述了税务筹划的目标、理论体系和具体操作方式。可以看到,税务筹划理论的研究在我国不断深入开展,并且与其他理论有机结合,形成新的理论研究基础。但是这些对税务筹划理论的探讨只是在规范层面,极少涉及实务,当新的经济活动出现时,根据现有理论无法设计出可行的筹划方案。　　 同时在企业实际经营中,许多人还在税务筹划涵义认识上存在着误区,一提起税务筹划就联想到偷税,甚至一些人以税务筹划为名,行偷税之实。而实际上,税务筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为,与税务筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税务筹划想到的就是避税,即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。　　 还有的企业漠视税务筹划风险。从当前我国税务筹划的实践情况看，纳税人在进行税务筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税务筹划)中都普遍认为,只要进行税务筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。其实,税务筹划作为一种计划决策方法,由于其具有主观性和存在着征纳双方的认定差异(严格意义上的税务筹划应当是合法的,符合立法者的意图,但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税务筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,即在一定的范围内,税务机关拥有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说,即使是合法的税务筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在实务中根本行不通,从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税务筹划失败的风险),其本身也是有风险的。基于以上原因,本文在对税务筹划的基本理论进行分析基础上,结合税制转型,具体研究企业税务筹划实务,提出针对增值税的一些税务筹划的方法。　　 科学的研究方法是得到正确结论的基本前提,采用合理的方法研究问题往往能起到事半功倍的作用。本论文坚持理论与实践相结合,定性分析与定量分析相结合,整体研究与局部研究相结合,在广泛搜集资料的基础上提出针对性的解决方案。本文主要运用的研究方法如下:　　 (1)文献研究法。本文研究对象是会计处理方法在企业税务筹划中的运用,搜索与税务筹划相关的文献,然后从中选择重要的和确实可用的资料分别按照适当顺序阅读,并以文章摘录、读书笔记等方式记录收集材料。从研究任务的角度评价资料的适用性,保留那些全面、完整、深刻和正确地阐明所要研究问题的一切有关资料。只有这样才能全面掌握所要研究问题的情况,准确把握研究方向,在继承前人已有成果的基础上,实事求是,力求创新。　　 (2)理论与实证相结合分析法。本文的研究立足于企业的税务筹划,坚持理论分析与实证分析相结合。通过建立模型对企业纳税身份的选择进行模型分析,通过分析案例制定税务筹划方案并对其进行科学评价、风险分析,以求对企业的最佳纳税行为给予解释。　　 文章的第一部分主要阐述了目前增值税税制的改变,然后分别从现代企业理论、现代经济学理论、博弈论的理论三个方面对税务筹划的动因进行了分析。　　 在研究了企业进行税务筹划的动因后,文章将对增值税的税务筹划及边界行为分析,这部分将从五个角度对税务筹划的方式进行了探讨,这包括增值税纳税人身份选择的边界分析,利用固定资产投资、不同的销售方法、兼营和混合销售、购货方式等方式进行税务筹划,在这罩提出了“最优纳税边界”概念是本篇论文的核心内容部分。　　 文章的第三部分是在第二部分的基础上,针对一商业企业具体经营情况进行的案例分析,并在税务筹划方案的基础上,对税务筹划方案进行科学评价、风险分析,最后在分析风险的基础上提出防范风险的基本对策。　　 整体来讲,本文围绕税务筹划进行研究,全文贯穿这一条主线,探讨了增值税税制的改变和税务筹划动机、税务筹划最优边界、并对一商业企业的税务筹划案例进行了科学的评价和风险分析。全文的分析得出以下具体结论:　　 首先,用建立数理模型和案例分析的方法提出了包括最优纳税边界在内的税务筹划方法。企业可以通过计算增值率、可抵扣购进项目占销售额的比重和含税购货金额古含税销售比重与本文所提出的最优纳税边界比较,对一般纳税人或小规模纳税人身份进行选择,从而实现最小税负。另外本文还对新税制下企业利用固定资产投资、不同的销售方法、兼营和混合销售、购货方式的改变进行税务筹划的方法进行了探讨。　　 第二,通过商业企业案例呈现了企业制定税务筹划方案的过程。企业在进行税务筹划的过程中,首先就需要对企业整体的涉税情况有清楚的了解,这尤其包括企业可以享受税收法律法规规定的税收优惠政策。其次就要利用可以获得筹划收益的法律法规对企业的整体生产经营过程进行优化整合,以期实现税务筹划利益。最后,还要对方案从合法性和效益型两方面进行科学评价。　　 第三,在分析案例的基础上,指出税务筹划所面临的风险,即:经济风险和政策风险,并对此提出了风险的防范和控制方法。