因特网之建构与信息科技之突破成为了电子商务发展之主要关键。而电子商务( electronic commerce)之发展改变了传统商业经营之模式，产生了一种新的经济模式，亦数字经济(digital economy)。本论文所欲探讨之议题，乃系电子商务所引致的相关课税争议，即电子商务所提供之产品或劳务应否课税及如何课税，现行法令是否得以适用以及其课税机制等问题。由于所得税为我国三大税种之一，其税负较难以转嫁且其依纳税能力按累进税率课税，是被认为较进步的税，国际上也常有人依此直接税比重之高低来衡量一国之税制是否进步，故掌握所得税将能掌握大部分的税收来源。因此了解电子商务之内容及特性，并审视我国所得税法在电子商务环境下之适用性、稽征技术之困难点和相关课税问题之争议后，研拟因应对策与可行性之评估，据以提供税捐稽征机关补强税务查核与稽征技术之不足，以及政府因应未来电子商务发展而研拟之租税政策与修改所得税法之参考，因此本研究探讨之重点只针对电子商务所得税议题为主，以收术业专攻之效。　　 本文分为四个部份，总计共四万六千余字。　　 第一章是电子商务与税法原则之探讨。本章分为三个部分：第一部份说明电子商务之定义、发展、特性及其主要交易类型。所谓电子商务系指「企业或组织利用计算机及因特网的设备，将商品或服务提供或贩卖给消费者与不特定对象之客户的各种活动，且其可被认定为不同地点之间，使用电子讯号作为传播媒介之商品与服务的交易活动」。因特网之兴起，乃是起源于美国政府之军事需求所致，但因为因特网之特性以及商业需求之必要，促使电子商务蓬勃发展。电子商务所衍生之特性，大致有：「无时空之限制」、「无休时之服务」、「无实体之空间」、「低障碍之环境」、「低价格之销售」、「安全性之交易」、「个人化之需求」、「创新之商业机会与价值」、「多方式之交流」以及「全球化之运行」等。美国商务部为促进电子商务未来之管理与发展，于1997年7月公布「电子商务白皮书」，将电子商务之交易活动，依其交易主体之不同，而区分为「企业与企业之间的电子交易」以及「企业与一般消费者之间的电子交易」二种类型。第二部份介绍传统之租税原则。传统之租税理论已发展许久，其经过多位法律、经济学者之研究及探讨，而为达成财政、经济与社会等多项目的，对相关之租税原则予以修正与改进，今简述传统之租税原则如下：「量能课税原则」、「需要原则与功绩原则」、「实用性原则」、「财政收入原则」、「国民经济维护原则」、「社会正义原则」、「课税技术原则」。第三部份说明电子商务之租税原则。有鉴于现今世界各国或相关组织对于电子商务课税问题尚无定论，且亦无任何国家或组织对于电子商务课征新税或者是增加新的规定。因此透过因特网所进行的任何商业行为的课税，应与己建立的相关国际课税之原则相调和，并应遵循相关之租税原则，如「公平性之原则」、「简单性之原则」、「一致性之原则」、「确实性之原则」、「中立性之原则」、「弹性之原则」、「税收充分之原则」、「税收分配合理之原则」以及「概括性之原则」等。　　 第二章是电子商务课征所得税之争议于国际社会之研究。本章分为三个部分：第一部份說明美国。美国为因特网的发源地，亦是全球宽带用户最多的国家，目前在电子商务居于领导地位，其正大力的倡议建设网络电子商务为免税乐园。美国为使电子商务蓬勃发展，乃进行一连串的电子商务相关计划，例如国家信息基础建设、电子商务工作小组等。在与租税较为相关的是提出美国租税范本，使其国际间之课税有所依据；1996年提出的「全球电子商务重要租税影响」报告书中指出电子商务之课税必须符合「租税中立原则」；在1997年提出的「全球电子商务架构」中对租税之建议，包括简单性与透明性原则、禁止歧视性之租税待遇等；其最具有影响力的是美国国会在1998年提出的「因特网免税法案」等一连串免税相关法案，希望冻结且延长电子商务免税年限，但遭受各州的反对而未能全面推行，亦看出美国在电子商务课税的基本态度。关于因特网交易是否课税之问题，美国基于其自身利益之考虑，未来势必继续透过各种国际组织而与世界各国协商，以希冀达成因特网成为免税自由贸易区之目标前进。第二部份說明经济合作暨发展组织(OECD)。经济合作暨发展组织在国际间的租税问题上常扮演协调与合作的角色。因此就电子商务之发展已举行数次相关的国际性会议，就租税相关之议题发展出一套电子商务适用之原则，其中包括租税中立原则、效率原则、有效与公平性原则等，作为各国发展电子商务课税方面之准则。其中为了使电子商务在租税问题方面得以正确适用，亦成立五个技术咨询小组，其中「所得课税小组」将现行电子商务形态区分为24种类型，更是对电子商务之发展有莫大之帮助。第三部份說明联合国。联合国方面所提出之「联合国租税范本」较适合发展中国家，与美国、经济合作暨发展组织所提出之租税范本，更居于中立性的作法，但大部分所规范之内容仍与前开之二种租税范本大致相同。　　 第三章是电子商务课征所得税于我国现行法上之适用与冲击。本章分为四个部分：第一部份说明所得税法之课税原则。国家课征所得税亦象征国家主权之行使，而依其课税范围，在理论上有「属人主义原则」、「属地主义原则」与「属地兼属人主义原则」，我国从保证国家税收利益最大化的角度，采属地兼属人主义征税原则。第二部份说明电子商务课征所得税所引致之问题。电子商务所牵涉所得税的课税问题，基本上有两项主题：第一，跨国交易谁有课税权，即来源所得认定的课税问题；第二，电子商务交易所得所产生之种类，即电子商务交易所形成之所得，有待重新定义。第三部份说明现行所得税法对于电子商务课征所得税之适用。我国现行所得税法在电子商务课征所得税时如何适用，就「企业所得税」在所得类别、所得来源适用上与「个人所得税」在来源所得适用上之检讨来加以分析说明。并对所得税法适用上之缺失在对于所得课税技术与对于税务行政等之冲击加以分析说明。第四部份说明租税协议在电子商务课征所得税问题之探讨。随着企业全球化的发展，各国为了吸引跨国投资均采取各项租税奖励措施，藉由「租税协议」即是与缔约国家透过条约之签订，在国际间建立一课税行为的法则，以调整相互争议的课税权，避免跨国企业重复课税，并藉由加强各国间财税机关之联系，以防杜国际间之租税规避行为发生，掌握跨国投资企业或个人的境外所得，以期经由信息交换等国际合作的方式，完成税赋征收之共同目标。我国为避免所得税双重课税及防杜逃漏税，亦极力与各国互订租税协议。笔者就研究上所发现之问题，参酌学者专家之意见与国际间之研究报告，而就该问题提出初步之建议。　　 第四章是完善我国电子商务税收的对策建议。本章分为三个部分：第一部份说明建议如何完善我国电子商务法律框架。就本论文之研究而提出建议，订立电子商务相关法律与电子商务行为规范以完善我国电子商务法律框架。第二部份说明构建和完善电子商务税收体制。建立电子商务税收体系、税收信用体系与全方位的税收协作体系以完善我国电子商务税收体制。第三部份说明改进电子商务税收征管。改进电子商务税收征管模式，包括建立电子商务税务登记管理制度、电子商务应税凭证保管、电子纳税申报、电子发票的启用等；另开发征管与稽查的软件与培育电子商务税收专业人才以提升电子商务税收征管的效率与效益。