从20世纪80年代以后,我国才开始有对管理会计的系统研究,与此同时,对中国管理会计的实务研究也引起了管理会计界的重视。当时,我国著名管理会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著,开创了我国管理会计理研究的领域。之后,《会计研究》、《财务与会计》等国内权威会计刊物也开始刊登一些管理会计理论创新及实践效果较好的典型案例或经验介绍。目前,管理会计理论界普遍认为,我国的管理会计在教学,理论研究和实践上均取得了一定的成绩,但总的来说,由于管理会计形成和发展的时间较短,致使管理会计内容体系的整个发展历程比较杂乱无章,主要表现为管理会计的发展缺乏一条清晰的线索来指引,这就迫切需要我们确立一条清晰的主线将这些内容串联起来,重新整合管理会计的内容体系,同时使其以后的发展更有预见性,故对此项问题的研究具有重大的理论意义和现实意义。本论文一共分了五个部分对这一问题进行详细地探讨,提出了成本信息链这一全新理论,并以此为主线来串联管理会计的所有内容,现将其具体分析如下:第一部分分析了此项研究的背景和现状,研究目的和思路以及研究的主要贡献和不足三个方面的内容当前我国对管理会计的研究存在缺乏成文的法律规范约束,缺乏一条主线以及内容体系难以成型以及管理会计存在着不良的研究环境和研究现象等问题。针对以上问题,笔者提出了该项研究目的是提出成本信息链这一全新的理论,这一理论的提出使得管理会计的内容更加丰富,包容性更强,同时也提升了管理会计的地位并对管理会计实践具有更加实际的指导意义。本文的研究思路是通过对成本,流程和价值链三个理论的总结和吸收,研究总结了它们的共同之处;归纳了它们对管理会计体系的影响后笔者创新性地提出了成本信息链这一全新的理论;接着以其为主线重新对管理会计原有的内容体系进行了整理,并提出这样整理之后管理会计内容体系所具有的优势;最后,笔者对成本信息链研究的优势和不足之处进行了简要地分析。第二部分对成本信息链理论的基础理论:成本,流程和价值链理论分别进行了较为详细的分析首先,本文对成本的定义(本论文扩大了成本的内涵和外延,认为只要是企业为获得资源而为其付出或将要会出的代价,都应当看作是企业的成本),成本的分类(有六种分类方法,具体包括:成本按其习性的分类,成本按经济作用的分类,成本按其发生时间的分类,成本按对产品的可归属性的分类,成本按可控性进行的分类和成本按与决策关系的分类),成本性态分析(包括固定成本分析,变动成本分析,混和成本分析以及新兴的价值链分析方法等,当然也包括了笔者新提出的成本信息链分析方法)以及成本管理的新理论(包括战略成本管理理论,技术驱动型成本管理观念,以人为本的成本管理观念,成本系统管理观念,宏观成本效益观念和预算目标成本管理理论)进行了必要的分析;其次简要回顾了流程理论的整个历程(包括流程理论的产生,流程理论在日本的发展和流程理论在欧美的进一步发展三个大的过程,最后对流程理论做了一个简要地总结);然后对价值链理论的发展历史进行了简要的综述(主要分为三个发展阶段:早期对价值链的研究,主要是对波特战略竞争中对价值链理论的分析;对价值链的进一步研究,即服务价值链的提出;对价值链理论更为深入的研究,即对人力资源价值链等具体价值链的分析),并预测了价值链以后的发展趋势(价值链的分解与整合,价值链的虚拟化,价值链管理向供应链管理发展以及价值链会计以后的发展趋势四个大的方向);最后,笔者对以上三种理论的共同之处进行了总结和归纳。第三部分分别分析了成本理论,流程理论和价值链理论对管理会计的造成的影响首先,成本理论对管理会计的影响有以下几个方面:成本分类是成本性态分析的前提,而成本性态分析又是采用变动成本计算法的前提条件;成本分类与成本性态分析为进行本—量—利分析提供了方便;成本分类与成本性态分析是企业正确制定经营决策的基础。其次,流程理论几乎对整个管理会计的内容体系都有一定程度的影响。最后,价值链理论对于管理会计的影响也是很全面的,主要体现在以下几个方面:第一,价值链是通过动因分析,将各种经济活动与资源的分配联系起来,同时也将各种经济活动与资源的耗费联系起来,并将各种经济活动与所创造的价值联系起来;第二,它作为一种管理会计方法,还将各种经济活动相互之间的关系与价值传递和价值递加联系起来,将企业价值链构成一个完整的体系,从而使企业的成本、收入和利润等具体的价值形式联系起来;第三,它作为管理会计方法,以企业价值链为核心,将供应商、分销商和客户纳入价值系统,使企业的成本、收入和利润与更广泛的产业框架联系起来,使企业的产权关系突破了企业的界限,通过战略联盟或纵向一体化与其他的企业联系起来,从获取竞争优势的目的出发,使以企业价值链为核心的整个价值系统成为管理会计主体作用的直接对象。价值链管理会计方法作为基本的会计方法将在管理会计与财务会计的融合,分析和强化企业的核心能力,在价值系统框架内理解企业竞争优势,通过组织行为优化整合企业价值链和作为信息技术基础的价值链系统五个方面全面地提升现存管理会计系统的功能。总之,管理会计信息系统和管理系统以价值链管理会计方法为基础在新的环境下充分发挥了其反映和控制职能,从而进一步推动了管理会计向前发展。第四个部分提出了成本信息链理论首先对成本信息链的基本概念进行了定义,然后对成本信息链的具体内容,即内部成本信息链和外部成本信息链进行了详细地分析,提出了内部成本信息链的实质其实就是对以前和将来管理会计中涉及内部成本的内容进行了整合,而外部成本信息链是对以前管理会计内容当中涉及外部成本的内容的整合,并认为此种划分并不是绝对的。第五部分对成本信息链理论的重大意义进行了详细的分析首先,笔者对成本信息链理论本身所具有的优势进行了必要地分析;其次,笔者对当前管理会计内容体系构成的有关观点进行了简要地总结和评述,在此基础之上笔者以成本信息链为主线将管理会计的内容体系分为了三个部分:传统的管理会计内容体系,拓展的管理会计内容体系和战略管理会计内容体系,并以成本信息链为主线分别对这三个管理会计体系进行了构建,分析了这三种体系之间的联系和区别,最后总结了以成本信息链为主线对管理会计体系内容进行重新整理的优势与不足。论文的主要贡献:一、本文对成本,流程和价值链三个理论进行了必要地总结和整理,在此基础之上提出了成本信息链这一全新的理论,这一新理论具有非常丰富的含义。二、以成本信息链为主线对管理会计的内容进行了重新整理和分类,使管理会计的内容体系始终贯穿这一主线,同时也使得管理会计不再是一个封闭和稳定的体系,而是一个具有很强包容性的体系,对管理会计以后的发展具有重大的指导作用。三、本文创新性地提出风险成本管理会计是连接企业内部与外部成本信息链的桥梁,它立足于企业内部成本信息链,利用外部成本信息链以更好地对企业进行全方位的管理,这一思想在一定程度上弥补了成本信息链内外之分的不足,同时也有利于指导管理会计实践工作者进行有效的成本管理。