会计师发表审计意见是审计行为的一部分,直接导致会计信息的使用者是否应该信任上市公司的财务报告,如果会计师的该行为发生偏误不仅导致审计市场的不正常发展也会影响资本市场的健康发展。而非标准审计意见是很多学者和公众所关注的对象,因为其将有力的显示上市公司财务报表中存在不可信任的内容或者上市公司在经营上有某些问题。我国非标准审计意见被认为一直在增加,可是我们的统计结果却显示公众的印象存在偏差,而舞弊案件和审计署的审计质量公告也显示我国非标准审计意见的数量较少并存在会计师明知上市公司存在问题却没有发表非标准审计意见的状况。本文就制约会计师发表非标准审计意见行为的因素从经济学的角度用规范的方法进行研究。在对文献的回顾和对应用经济学原理的目的说明后,首先用统计数据和非标意见的市场影响来说明我国的现状,认为我国非标准审计意见数量仍较少,会计师没有为所有应该被出具非标意见的公司出具非标意见。其后从影响会计师行为的利益因素着手,对会计师行为做成本收益分析,根据影响因素为会计师行为赋予一个净收益函数,通过各个因素的分析确定会计师净收益的高低,从而推论出会计师选择不发表非标准审计意见的行为。随后对会计师与管理层、董事会和监管部门之间的行为选择做博弈分析,考虑博弈各方对自身行为地预期以及对对方行为和预期的预期后确立相应情况的收益函数,根据收益函数决定博弈均衡,最终得出结论会计师也是有强烈动机拒绝发表非标准审计意见。最后得出结论为:成本收益原理和博弈论原理对会计师行为地研究得出的结论一致,由于会计师为上市公司出具不实标准审计意见时得到舞弊收益高,而违法成本低,会计师收益总是较高,以致其不论就单独行为地考虑还是在博弈中互动考虑都有很强的动机拒绝出具非标准审计意见。我们就制约会计师发表真实审计意见的原因提出相关的政策建议,认为增强对管理层和会计师的监管,降低舞弊收益提高违法成本,并且增强董事会的作用等,都有利于促进会计师发表真实的审计意见,从而提高审计质量,维护我国审计市场的健康发展。